Учет финансовых векселей

Учет финансовых вложений в акции.

Учет вкладов в уставный капитал других организаций.

Учет финансовых вложений. Оценка ценных бумаг.

Понятие и классификация финансовых вложений.

Используемая литература:

Нормативная литература:

5. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изменениями на 23.07.98г.)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р. Ф. от 29.07.98 г. №34-н (в ред. от 24.03.2000 г. №31-н.)

7. ПБУ 1/98 от 9.12.98 №60-н "Учетная политика организации"

8. ПБУ 4/99 от 6.07.99 №43-н "Бухгалтерская отчетность организации"

9. ПБУ 9/99 от 6.05.99 №32-н "Доходы организации"

10. ПБУ 10/99 от 6.05.99 №33-н "Расходы организации"

11. План счетов бухгалтерского учета от 31.11.2000 г. №94-Н

Основная и дополнительная литература:

1. Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашева «Бухгалтерский учёт – основы теории», М., «Маркетинг», 2000г.

2. Ю.А. Бабаев «Бухгалтерский учёт», М., «ЮНИТИ», 2001г.

3. П.С. Безруких «бухгалтерский учёт», М., «Бухгалтерский учёт», 2001г.

4..Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт в промышленности», М., «Финансы и статистика», 2001г.

5. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», М., «ИНФРА – М», 2002г.

6. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», М., «ИНФРА – М», 2003г.

7. Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина «Бухгалтерский Учёт на предприятиях различных форм собственности», Москва – Санкт – Петербург, «Герда», 2002г.

1. К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставляемые другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст.143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся:

· Государственная облигация

· Облигация

· Вексель

· Чек

· Депозитный и сберегательный сертификаты

· Банковская сберегательная книжка на предъявителя

· Коносамент

· Акция

· Приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг.

Классификация финансовых вложений.

I. В зависимости от связи с уставным капиталом – финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

А. К первым относятся акции, вклады в уставный капитал других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

Б. К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, казначейские обязательства и векселя; т.е. не относящиеся к уставному капиталу.

II. По форме собственности

А. Государственные ценные бумаги

Б. Негосударственные ценные бумаги

III. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения

А. Долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения, осуществляемые с целью получения дохода по ним более 1 года.

Б. Краткосрочные, когда установленный срок из погашения не превышает 1 года или вложения, осуществляемые без цели получения дохода по ним более 1 года.

2. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Пай и акции»

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»

· 58-3 «Предоставленные займы»

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации, с кредита счета 58 списывают финансовые вложения. По окончании года счет 58 закрывается счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг и т.д.).

При журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счета 58 ведутся в журнале-ордере №8 и ведомости №7. Дебетовые обороты по счету 58 учитываются в журнале-ордере №2, №2/1 (), №8 (с кредита счета 76).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Ценные бумаги оцениваются по номинальной; эмиссионной; курсовой (рыночной); ликвидационной; выкупной; балансовой и учетной стоимости.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, она может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке (равновесие между совокупным спросом и предложением в определенный интервал времени).

Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций.

Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе (в сумме фактических затрат для инвестора – в настоящее время).

3. Вклады в уставный капитал других организаций могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества. Учет этих вкладов ведут на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 1 «Пай и акции».

1) На сумму перечисленных с расчетного счета (валютного счета по курсу ЦБ) вкладов в уставный капитал других организаций составляется бухгалтерская запись:

Д 58/1

К 51 (52)

2) Переданное имущество оценивается по договорной стоимости на основе реальных рыночных цен.

На сумму переданных в счет уставного капитала основных средств составляются бухгалтерские записи:

Д 58/1 – согласованная стоимость 100000

Д 01 – остаточная стоимость 90000

К 91 – разница 10000

Списана амортизация по переданным основным средствам:

Д 02 10000

К 01

Начислено за доставку основных средств автоколонне, переданных в уставный капитал:

Д 91 2000

К 76

Определен результат от передачи основных средств в уставный капитал:

Д 91 прибыль Д 99 убыток

К 99 К 91

Начислен доход от долевого участия в уставном капитале другой организации по передаче основных средств:

Д 76 1500

К 91

Зачислен на расчетный счет доход:

Д 51 1500

К 76

3) Переданное в уставный капитал других организаций имущество со счетов 10, 20, 23, 41, 43 списывается по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 в качестве операционного дохода или расхода.

Передача материалов в счет вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями:

Д 58/1 200000 договорная стоимость

К 10 180000 учетная стоимость

К 91 20000 операционный доход

Передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями:

Д 58/1 500000 договорная стоимость

Д 91 90000 операционный расход

К 43 590000 учетная стоимость

При начислении доходов от вкладов в уставный капитал других организаций с источников выплат доходов (прибыль, резервный капитал) удерживается налог по ставке 15% и зачисляется в доход бюджета. В связи с этим суммы начисленного дохода уменьшаются на сумму налога.

Начисление доходов отражается проводкой

Д 76

К 91

На сумму зачисления дохода на расчетный счет в виде денежных средств составляется проводка:

Д 51

К 76

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг).

При этом начисление дохода отражается бухгалтерской записью:

Д 76

К 91

На стоимость основных средств поступивших в виде дохода от вклада в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д 08

К 76

На стоимость поступивших материалов составляется бухгалтерская запись:

Д 10

К 76

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражается по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 с кредита счета 58/1.

4. Учет движения акций отражается на активном счете 58/1. По дебету данного счета отражается приобретение акций, по кредиту соответственно списание. Сальдо счет имеет дебетовое, оно отражает остаток акций.

Купленные акции учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций (брокерские услуги).

Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплаченной эмитентом или суммы скидки, им предоставляемой. Стоимость акций выражается в рублях.

На сумму внесенную под подлежащие приобретению акции составляется бухгалтерская запись:

Д 76

К 51 (52)

Ценные бумаги получаемые в качестве вклада в уставный капитал по стоимости оговоренной в учредительных документах приходуются бухгалтерской записью:

Д 58/1

К 75/1

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе самой организации.

Начисление дивидендов по акциям отражается бухгалтерской записью:

Д 76 – расчеты по причитающимся дивидендам

К 91

Перечисление дивидендов нашей организации отражается бухгалтерской записью:

Д 51

К 76

Предприятие может продать имеющиеся у него акции. При этом продажа акций отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 по продажной стоимости

К 91

Д 91 по балансовой стоимости

К 58/1

Дополнительные расходы также списываются в дебет счета 91. финансовый результат определяют на счете 91 и списывают на счет 99.

Д 91 прибыль Д 99 убыток

К 99 К 91

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся те же записи, что и при продаже.

5. Приобретенные финансовые векселя учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения в векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

При включении процентов в номинальную стоимость предъявленные к платежу финансовые векселя списываются с кредита счета 58 в дебет счета 91.

Полученные платежи отражаются бухгалтерской записью:

Д 51

К 91

При оплате процентов сверх номинальной стоимости полученные суммы процентов отражаются бухгалтерской записью:

Д 51

К 91

Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списываются с кредита счета 58 в дебет счета 91.

Финансовый результат от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Раздел 10 «Учёт капитала».

Лекции №1-№2 (4 часа)

План лекции:

1. Учёт уставного капитала;

2. Учёт уставного капитала АО;

3. Учёт уставного фонда на унитарных предприятиях (самостоятельно);

4. Учёт резервного капитала;

5. Учёт добавочного капитала;

6. Учёт нераспределённой прибыли;

Дата добавления: 2014-01-20