Списана отрицательная разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их выкуп

1.

Целевое финансирование;

Чистые активы организации;

Используемая литература:

Нормативная литература:

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изменениями на 23.07.98г.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р. Ф. от 29.07.98 г. №34-н (в ред. от 24.03.2000 г. №31-н.)

3. ПБУ 1/98 от 9.12.98 №60-н "Учетная политика организации"

4. ПБУ 4/99 от 6.07.99 №43-н "Бухгалтерская отчетность организации"

5. ПБУ 9/99 от 6.05.99 №32-н "Доходы организации"

6. ПБУ 10/99 от 6.05.99 №33-н "Расходы организации"

7. План счетов бухгалтерского учета от 31.11.2000 г. №94-Н

Основная и дополнительная литература:

1. Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашева «Бухгалтерский учёт – основы теории», М., «Маркетинг», 2000г.

2. Ю.А. Бабаев «Бухгалтерский учёт», М., «ЮНИТИ», 2001г.

3. П.С. Безруких «бухгалтерский учёт», М., «Бухгалтерский учёт», 2001г.

4..Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт в промышленности», М., «Финансы и статистика», 2001г.

5. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», М., «ИНФРА – М», 2002г.

6. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», М., «ИНФРА – М», 2003г.

7. Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина «Бухгалтерский Учёт на предприятиях различных форм собственности», Москва – Санкт – Петербург, «Герда», 2002г.

Для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности, каждая организация должна обладать материальными ценностями, денежными средствами и иными активами, совокупность которых составляет капитал предприятия. В зависимости от источников формирования капитал подразделяется на собственный и заёмный.

Собственный капитал включает уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределённую прибыль.

Уставный капитал- представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной произв- ной деятельности организации.

В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму:

1. складочного капитала – в полном товариществе и составляется из вкладов его участников;

2. паевого фонда – в производственных кооперативах и составляется из имущественных паевых взносов его членов;

3. уставного фонда - в государственных и муниципальных, унитарных предприятиях и составляется из активов, выделенных государством;

4. уставного капитала – в ОАО, ЗАО, ООО, ОДО и составляется из номинальной стоимости долей его участников;

Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей организации, зафиксированная в учредительных документах и зарегистрированная в установленном порядке.

Учёт и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный капитал». На дебете счёта отражается уменьшение уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительных документах. На кредите счёта отражается увеличение уставного капитала. Сальдо счёт имеет кредитовое – должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Расчёты с учредителями ведутся на активно-пассивном счёте 75 «Расчёты с учредителями». Данный счёт имеет 2 субсчёта:

75/1 «Расчёты с учредителями по вкладам в уставный капитал» -Активный.На Д данного субсчёта отражается увеличение задолженности учредителей перед обществом. На К уменьшение задолженности учредителей перед обществом. Сальдо дебетовое, показывает задолженность учредителей перед обществом в уставный капитал.

75/2 «Расчёты с учредителями по выплате доходов» - Пассивный.На Д данного счёта отражается уменьшение долга АО перед учредителями. На К увеличение задолженности по доходам перед учредителями (дивиденды). Сальдо счёт имеет кредитовое, оно показывает сумму задолженностей по выдаче дохода АО.

После регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д 75/1 К 80

При фактическом поступлении в счёт уставного капитала от учредителей денежных средств составляется бухгалтерская запись:

Д 50(51;52) К 75/1

При поступлении материальных ценностей:

Д 10 К 75/1

При поступлении основных средств и нематериальных активов:

Д 08 К 75/1

При последующем вводе основных средств:

Д 01(04) К 08

Акционерным обществом признаётся коммерческая организация, уставный капитал которой разделён на определённое число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к обществу.

Формирование уставного капитала АО осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона об АО. Минимальная величина уставного капитала АО должна составлять не менее 1000 кратной суммы МРОТ, а ЗАО не менее 100 кратного МРОТ. При учреждении общества все его акции должны быть размещены между его учредителями по цене не менее номинальной.

Акция- это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права её владельца на получение части прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Учёт уставного капитала ведётся на П счёте 80, расчёты с учредителями на А-П счёте 75.

Увеличение уставного капитала путём увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительного количества акций (по решению членов АО с изменениями в учредительных документах) отражается бухгалтерской записью: Д75/1 К80. Уменьшение уставного капитала: Д80 К75/1. При уменьшении уставного капитала в течении 30 дней от даты принятия решения, общество должно уведомить кредиторов, а также опубликовать своё решение в печатном издании.

Уменьшение уставного капитала за счёт аннулирования собственных выкупленных акций отражается бухгалтерской записью: Д80 К81.

АО могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Учёт собственных акций ведётся на А счёте 81 «Собственные акции». На Д отражается выкуп акций у акционеров. На К аннулирование выкупленных акций. Возникшая при этом на счёте 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относятся в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

ПРИМЕР:

1) Оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров (номинальная стоимость – 40000 р.) за 50000 р.

Д 81 К 51 – 50000 р.

2) Уменьшен уставный капитал за счёт аннулирования выкупленных собственных акций:

Д 80 К81 – 50000 р.

Д91 К81 – 10000 р.

4

Резервный капитал создаётся для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организаций и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Для других целей резервный капитал не может быть использован. Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации.

АО создают резервный капитал в обязательном порядке в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. При этом верхняя граница резервного капитала АО может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено. Резервный капитал АО формируется путём обязательных ежегодных отчислений, до достижения им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной, чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.

Такие организации как ООО и унитарные предприятия могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и размерах, которые предусмотрены их уставами, или не создавать резервный капитал вообще.

Учёт резервного капитала ведётся на П счёте 82 «Резервный капитал». На К счёта отражаетсясоздание резервного капитала. На Д счёта отражается его использование. Сальдо кредитовое -оно показывает размер резервного капитала. Резервный капитал образуется за счёт чистой прибыли организации. На сумму созданного резервного капитала составляется проводка Д 84 К 82.

Использование средств резервного капитала:

1. на покрытие убытка организации за отчётный год: Д 82 К 84/1(84/2)

2. при использовании резервного капитала на погашение облигаций АО, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, отражается бухгалтерской записью: Д 82 К 66

3. при использовании резервного капитала на погашение облигаций АО, выпущенных для привлечения долгосрочных займов, отражается бухгалтерской записью: Д 82 К 67

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учёта.

Источниками формирования капитала являются:

1) прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемых в результате их переоценки;

2) суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счёт продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход)

3) положительные курсовые разницы связанные с формированием уставного капитала.

Учёт добавочного капитала ведётся на П счёте 83 «Добавочный капитал». По К отражается образование добавочного капитала. По Д отражается использование добавочного капитала. Сальдо кредитовое – показывает сумму добавочного капитала.

На сумму прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, составляется проводка: Д 01 К 83

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене выше номинальной, составляется проводка Д 83 К 75/1

В конце отчётного года сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерской записью: Д 99 К 84. Счёт 84 «Нераспределённая прибыль» является А-П. На Д счёта отражается распределение прибыли. На К сумма чистой прибыли. Сальдо счёт может иметь и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо показывает наличие непокрытого убытка, а кредитовое сальдо показывает наличие нераспределённой прибыли. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов. При этом на сумму начисленных дивидендов составляется бухгалтерская запись: Д84 К70 (75/2). На выплату дивидендов составляется следующая проводка:Д70(75/2)К 50. Чистая прибыль может быть направлена на образование резервного капитала Д84 К 82. Нераспределённая прибыль может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. При этом составляется бухгалтерская запись: Д 84/1 К 84/2.

84/1 – нераспределённая прибыль отчётного года;

84/2 – нераспределённая прибыль прошлых лет;

Сумма чистого убытка списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерской записью: Д 84 К 99.

Убытки отчётного года списываются за счёт резервного капитала, при этом составляется бухгалтерская запись: Д 82 К 84/1.

Если непокрытый убыток покрывается за счёт взносов учредителей, то составляется бухгалтерская запись: Д 75/1 К 84/1.

При доведение уставного капитала до величины чистых активов организации в сторону уменьшения составляется бухгалтерская запись: Д80 К 84/1.

Аналитический учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям используемых средств.

Чистые активы организации – это величина определяемая путём вычитания из суммы активов организации принимаемых к расчёту суммы её обязательств, принимаемых к расчёту.

Активы, участвующие в расчёте- это денежное и не денежное имущество организации, в состав которого включаются следующие статьи:

1. основные средства и другие внеоборотные активы I раздела актива баланса за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. По статье «прочие внеоборотные активы» в расчёт принимается задолженность организации за проданное имущество;

2. запасы, затраты, денежные средства и другие активы из II раздела актива баланса за исключением задолженности участников по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. При наличии у организации на конец года оценочных резервов (резерв по сомнительным долгам и резерв по снижению стоимости материальных ценностей -14 счёт), показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчёт с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определённые цели:

1) научно-исследовательские работы;

2) подготовка кадров;

3) содержание детских учреждений;

Источниками целевого финансирования могут быть ассигнования из бюджета (из местного и федерального), взносы родителей и средства, поступающие от других организаций. Средства целевого финансирования учитываются на П счёте 86 «Целевое финансирование». По Д счёта отражается расходование этих средств на определённые цели. По К поступление средств. Сальдо кредитовое – оно показывает наличие денежных средств. Основная часть финансирования приходится на государственную помощь различным организациям. Порядок учёта государственной помощи определён в ПБУ 13/2000г. В соответствии с данным положением государственной помощью признаются увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств и другого имущества (субсидии, субвенции). Предусматривается 2 варианта принятия государственной помощи. По мере фактического получения бюджетных средств, при наличии следующих условий:

1) имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены;

2) имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств будут выполнены;

При первом варианте поступления денежных средств составляется проводка: Д 51 К86, а при поступлении имущества Д08(10) К 86.

При втором варианте принятие к учёту бюджетных средств отражают как возникновение задолженности Д76 К86. Бюджетные средства, используемые на финансирование текущих расходов оформляются бухгалтерской записью: Д 86 К 98. При введение в действие объектов за счёт средств финансирования составляется проводка:Д01(04) К08. В месяце, следующим за месяцем введения данных объектов, начинается начисление амортизации Д25(26) К 02(05). Эта сумма ежемесячно будет относится в доходы организации следующей проводкой Д 98 К91. Средства целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц отражается бухгалтерской записью:Д76 К 86. Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств в разрезе источников поступления.

Раздел 11: «Учёт финансовых результатов».

Лекции 1№-№2 (4 часа)

План лекций:

Дата добавления: 2014-01-20