Тема 8. Учет производственных запасов

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).

ПБУ 5/01 к МПЗ организации относит:

- сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

- активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы и безвозмездно.

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа их поступления в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение формируются:

- из сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы запасов;

- вознаграждений посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затрат по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию: в частности, затрат по заготовке и доставке МПЗ; затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; оплаты услуг транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленных до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затрат по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с таким приобретением.

Учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату.

Пример 1. Организация А импортирует из Гамбурга партию запасных частей, необходимых для ремонта оборудования, стоимость которых составляет 10 000 евро. Условия поставки МПЗ - CIF Гамбург (МПЗ переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 февраля)). Таможенная декларация была подана 10 февраля. Ставка таможенной пошлины составляет 10%. МПЗ не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 февраля. Учетной политикой организации А определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 "Материалы".

Сбор за таможенное оформление составляет 1000 руб. (Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров").

В данном примере налоговая база по НДС равна сумме таможенной стоимости импортируемого товара и уплачиваемой при ввозе таможенной пошлины (ст. 160 НК РФ). Предположим, что курс евро составляет (условно):

на 2 февраля - 34,60 руб/EUR;

на 10 февраля - 34,50 руб/EUR;

на 15 февраля - 34,40 руб/EUR.

Рабочим планом организации предусмотрено, что к балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по таможенным пошлинам";

2 "Расчеты по таможенным сборам".

В бухгалтерском учете организации А сформированы записи:

2 февраля

Дебет 10 Кредит 60 отражена стоимость материалов, находящихся в пути, на основании полученной накладной - 346 000 руб. (10 000 EUR x 34,60 руб/EUR);

10 февраля

Дебет 10 Кредит 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражена сумма таможенной пошлины - 34 500 руб. (10 000 EUR x 34,50 руб/EUR x 10%);

Дебет 10 Кредит 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - отражена сумма сбора за таможенное оформление - 1000 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена сумма НДС, уплаченная на таможне, - 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%];

Дебет 68 Кредит 51 - уплачен НДС на таможне - 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%];

Дебет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 51 перечислен таможенный сбор - 1000 руб.;

Дебет 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51 - перечислена таможенная пошлина - 34 500 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным материалам, - 68 310 руб. [(10 000 EUR + 1000 EUR) x 34,50 руб/EUR x 18%];

15 февраля

Дебет 60 Кредит 52 "Валютные счета" - погашена задолженность перед иностранным поставщиком - 344 000 руб. (10 000 EUR x 34,40 руб/EUR);

Дебет 60 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции - 2000 руб. (346 000 руб. - 344 000 руб.).

Производственная организация может получить МПЗ и от собственника организации в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, как определяется фактическая себестоимость МПЗ, если они поступают в организацию таким образом.

В силу п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поступление МПЗ в бухгалтерском учете образуемой организации отражается записями:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Дебет 10, 41 "Товары" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями организации.

Пример 2. ООО "А", осуществляющее добычу железной руды, в качестве вклада в уставный капитал получило от одного из учредителей сырье, согласованная стоимость которого составляет 944 000 руб. (с учетом НДС). Фактическая себестоимость сырья по данным бухгалтерского и налогового учета передающей стороны - 750 000 руб.

Учредитель, передавая сырье, восстановил сумму налога в размере 135 000 руб. и отразил ее в акте приема-передачи сырья.

В бухгалтерском учете ООО "А" перечисленные хозяйственные операции отражаются записями:

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 - отражена задолженность учредителя по формированию уставного капитала - 944 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - приняты к учету материалы в качестве взноса в уставный капитал - 809 000 руб. (944 000 - 135 000);

Дебет 19 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - отражен НДС согласно документам, полученным от передающей стороны, - 135 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС на основании документов передающей стороны - 135 000 руб.

Поступление МПЗ по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами - в рассматриваемой ситуации производственная организация должна определять фактическую себестоимость получаемых материалов в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01.

При этом фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если невозможно установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Товарообменные операции регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ.

В соответствии с положениями ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Причем к договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам последней.

Особенность договора мены заключается в том, что каждая из сторон договора одновременно выступает и покупателем, и продавцом. Выступая продавцом товара, сторона договора передает товар, выступая покупателем - принимает товар от другой стороны договора.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если самим договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены данные обязанности.

Если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара, если иное не прописано в договоре.

Приобретая материалы по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, необходимо руководствоваться п. 10 ПБУ 5/01.

Кроме того, осуществляя операции по договорам мены, организация должна особое внимание обратить на п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, обязательства (оплата) по которым исполняется неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация рассчитывает стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности приравнивается к стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Пример 3. По договору купли-продажи организация А получила от организации Б материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. По условиям договора организация А обязана оплатить материалы в течение семи дней с момента их поставки. В установленный договором срок оплата от организации А не поступила. Через 20 дней организация А исполнила свои обязательства: перечислила денежные средства на расчетный счет организации Б. Материалы приняты на учет и предназначены для деятельности, облагаемой НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете организации А:

Дебет 10 Кредит 60 - приняты на учет поступившие материалы - 50 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенным материалам - 9000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам - 9000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - погашена кредиторская задолженность за материалы - 59 000 руб.

Таким образом, возникшая кредиторская задолженность за поставленные материалы была прекращена исполнением обязательства лично должником - организацией А.

Пример 4. По договору купли-продажи организация А отгрузила организации Б продукцию на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Организация Б обязана оплатить поставку продукции в течение семи дней с момента отгрузки, однако в срок оплата от организации Б не поступила.

Организация Б по договору купли-продажи отгрузила покупателю - организации С товары на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Себестоимость отгруженных товаров составила 50 000 руб.

Организация С обязана оплатить товары в течение семи дней с момента отгрузки. В требуемый срок оплата не произведена.

Организация С согласно письму организации Б перечислила задолженность в сумме 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб., на расчетный счет организации А в счет взаиморасчетов за организацию Б.

В бухгалтерском учете организации Б указанные операции отражены следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60 (А) - приняты к учету материалы, поступившие от организации А, - 60 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 (А) - отражена сумма НДС по приобретенным материалам - 10 800 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 (А) - принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам - 10 800 руб.;

Дебет 62 (С) Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от продажи товаров организации С - 70 800 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 - списана фактическая себестоимость реализованных товаров - 50 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи товаров - 10 800 руб.;

Дебет 60 (А) Кредит 62 (С) - погашена задолженность перед организацией А и задолженность организации С - 60 000 руб.

Обязательства по указанным договорам были прекращены. Возникшая кредиторская задолженность у организации Б за поставленные материалы была прекращена исполнением обязательства третьим лицом организацией "С".

Дата добавления: 2014-01-20