Методика составления консолидированной отчетности

Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности.

Сущность консолидированной отчетности.

Сводная консолидированная отчетность.

-1-

Одним из перспективных направле­ний развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между со­бой экономически, но одновремен­но остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концер­нов или холдинговых фирм, в кото­рых одна компания, называемая головной или материнской, контро­лирует одну или несколько других.

Балансы отдельных предприя­тий не могут дать адекватной ин­формации для анализа функциони­рования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предпри­ятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бух­галтерская отчетность - так назы­ваемая консолидированная бухгалтерская отчетность.

Консолидированная бухгалтерс­кая отчетность составляется на ос­нове отчетности предприятий груп­пы при помощи определенных учетных процедур, которые пред­ставляют собой, в сущности, сум­мирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

Согласно 7-й Директиве ЕС, ко­торая определяет общие правила составления консолидированных отчетов, они должны включать:

Ø бух­галтерский баланс,

Ø отчет о прибы­лях и убытках,

Ø пояснения (расшифровки),

Ø специальный отчет о состоя­нии дел концерна.

По международным правилам материнская компа­ния обязана консолидировать все зарубежные и национальные пред­приятия концерна независимо от рода их деятельности. Однако, ес­ли деятельность какого-либо пред­приятия значительно отличается от деятельности группы, то в пояснительной записке не­обходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить данные отчетности такого предпри­ятия отдельной позицией при рас­шифровке тех или иных статей кон­солидированной отчетности. Меж­дународными стандартами предус­мотрено также, что предприятие не дол­жно включаться в консолидирован­ную отчетность, если его доля в ус­тавном капитале приобретена ис­ключительно с целью продажи, а также если предприятие перестает отвечать определению дочернего, -с этого момента оно не включается в., консолидированную отчетность группы.

-2-

Общим требованием, предъяв­ляемым к годовому консолидиро­ванному бухгалтерскому отчету, яв­ляется условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, что­бы группа предприятий выглядела как единое целое.

Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочер­ней компаний могут быть составле­ны на различные даты и в различ­ной валюте, отличаться по структу­ре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандарта­ми предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при по­мощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к со­ставлению консолидированной от­четности, перейдя на единые тре­бования к отчетности, применяе­мые материнской компанией.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возник­нуть необходимость внести изме­нения:

ü в структуру баланса;

ü в состав и содержание статей баланса;

ü в оценку статей баланса;

ü в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету явля­ется перегруппировка статей ба­ланса. Необходимости в ней обыч­но не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние ком­пании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены пере­группировывать свои балансы в со­ответствии с требованиями мате­ринской компании..

Затем необходимо пересмот­реть содержание статей баланса на их соответствие принятым в мате­ринской компании методам бухгал­терского учета. Необходимо обра­тить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс ста­тей и при необходимости произве­сти корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если при­меняемая ими учетная политика от­личается от политики материнской компании.

Заключительный момент - пе­ресчет статей балансов консолиди­руемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

-3-

При со­ставлении консолидированного ба­ланса происходит:

Ø консолидирова­ние капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задол­женности и резервов),

Ø исключе­ние "промежуточных" результатов.

Составление консолидированного отчета прибылей и убытков достига­ется консолидированием доходов и расходов.

Консолидирова­ние капиталов и обязательств.

Как известно, предприятие не может показать в балансе дебитор­скую или кредиторскую задолжен­ность по отношению к самому се­бе. Поэтому и в консолидирован­ный баланс концерна могут войти данные только по отношению к "третьим", не входящим а концерн предприятиям. Поэтому при со­ставлении баланса концерна необ­ходимо провести консолидирова­ние обязательств. Из него должны быть исключены все данные, име­ющие характер задолженности предприятий группы по отношению друг к другу, и их последствия. Так, дебиторская задолженность одного предприятия концерна, отраженная у другого как задолженность, на­пример, поставщику в той же сум­ме, взаимозачитывается и опуска­ется; не должно в балансе концер­на остаться и резервов, которые были образованы в связи с опера­циями внутри группы.

Консолидирование обязательств касается также предоставленных друг другу предприятиями группы займов и кредитов, авансовых пла­тежей; вложений в ценные бумаги;

резервов, образованных по резуль­татам отношений внутри группы, и т.д.

Исключение из консолидированного отчета "промежуточных результатов"

Если одно предприятие группы реализует свою продукцию друго­му, то оно получает выручку от ре­ализации, а другое несет расходы по приобретению. Однако, с точки зрения консолидирования, когда отдельные предприятия группы рассматриваются как несамостоя­тельные подразделения, факта ре­ализации в этом случае нет, так она может считаться состоявшейся только если продукция реализована "третьей стороне", - предприятию, не входящему в группу. Поэтому при переносе данных в консолиди­рованный баланс необходимо в полной сумме исключить так назы­ваемые "промежуточные" результа­ты от внутригрупповых хозяйствен­ных операций - и нереализованные прибыли и возможные убытки. При этом необходимо скорректировать стоимостную оценку активов, при­обретенных одним предприятием группы у другого, так как, с точки зрения концерна, она может быть завышенной или заниженной на сумму этого промежуточного ре­зультата. Стоимость активов долж­на быть соответственно уменьшена на сумму промежуточного результата (в случае получения промежуточной прибыли) или увеличена (в случае убытка) в корреспонденции со сче­том прибылей и убытков концерна.

Пример. Предприятие А концерна поставляет предприя­тию Б продукцию стоимостью 500 денежных единиц. Себестоимость его изготовления - 300 единиц. Предприятие Б отражает в своей отчетности эту продукцию по 500 единиц, а предприятие А получает прибыль в сумме 200 единиц. С точки зрения концерна, реализации не произошло, поэтому в балансе концерна эта продукция должна от­ражаться по себестоимости изго­товления - 300 единиц. Следова­тельно, стоимость, отраженную в балансе предприятия Б, необходи­мо уменьшить на величину проме­жуточной прибыли (200 единиц) до себестоимости изготовления (300 единиц). Одновременно прибыль отчетного года концерна необхо­димо уменьшить на величину этой реализованной прибыли предприя­тия А (200 единиц). Если предприя­тие-поставщик в результате опера­ции внутри концерна несет убыток (например, в приведенном примере себестоимость изготовления про­дукции составляла бы 600 единиц, а не 300), то отраженная в отчетно­сти предприятия Б сумма оценки продукции с позиции концерна за­нижена. Следовательно, стоимость продукции должна быть увеличена на сумму промежуточного убытка.

Дата добавления: 2014-01-20