Налог на добавленную стоимость (НДС)

Возник в конце пятидесятых годов прошлого столетия во Франции. Представляет собой косвенный налог по изъятию в бюджет части вновь созданной стоимости в процессе изготовления товарной продукции на различных стадиях производства. Взимается с потребителей через включения в цену продукции, товаров, услуг и других операций. В настоящее время в большинстве развитых стран Европы используются как один из источников формирования бюджетных средств. Размер объекта налогообложения определяется двумя способами:

1) как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (вновь созданная стоимость);

2) вычетом из суммы начисленного налога с общего объема реализации, налога уплаченного поставщиками ТМЦ.

Порядок исчисления НДС в Украине регламентируется Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. с соответствующими дополнениями и изменениями, внесенными законодательными органами. Из этого закона следует, что плательщиками НДС являются все юридическое и физические лица, которые осуществляют от своего имени производственную или предпринимательскую деятельность независимо от форм собственности и хозяйствования. Их регистрация как плательщика НДС производится в том случае, когда объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превышал у них 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Объектом налогообложения считают обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретаемые на стороне, а так же:

– обороты по реализации товаров, работ и услуг внутри предприятия для собственных нужд и потреблений, затраты по которым не относятся на издержки производства;

– обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары (бартер);

– обороты по передаче безвозмездной или с частичной оплатой товаров другим предприятием или гражданам;

– продажу товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции по оплате лизинга, по передаче прав собственности на объекты налога кредитору или погашение кредиторской задолженности залогодателя;

– ввоз и вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины.

Базой налогообложения этих товаров является их контрактная стоимость, но не ниже таможенной стоимости, указанной в ввозной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку и страхование до пункта пересечения границы Украины, а та же акцизных сборов и ввозной пошлины. Определяется по следующей формуле:

БН₁=(С+П)+ТП+АС+ДН, (2.2)

где БН₁ - база налогообложения при продаже ввозимых товаров;

С - себестоимость;

П - прибыль;

ТП - таможенная пошлина и таможенные сборы;

АС - акцизные сборы;

ДН - другие налоги, включаемые в цену.

При продаже ввезенных товаров база налогообложения может быть определена по формуле:

БН₂=(ТС+ТР+СР+ПР)+ТП+АС+ДН, (2.3)

где БН₂ - база налогообложения ввезенных товаров;

ТС - таможенная стоимость в национальной валюте;

ТР - транспортные расходы;

СР - расходы по страхованию;

ПР - прочие виды расходов (брокерские, агентские, комиссионные);

ТП - таможенная пошлина;

АС - акцизный сбор;

ДР - другие налоги включаемые в цену.

К объектам обложения НДС применяются две ставки: нулевая или 20%.

Общая сумма НДС, начисленная плательщиком налога и включенная в цену реализуемого товара, работ, услуг покупателя в налоговом периоде представляет собой налоговое обязательство плательщика налога.

Датой возникновения налоговых обязательств считается или дата зачисления средств на банковский счет за товары, работы, услуги, а в случае продажи за наличные - дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога; или дата отгрузки товара, дата оформления документов удостоверяющего факт смены собственника оказанных услуг, работ. При бартерных операциях датой возникновения налоговых обязательств считается любое событие, которое произошло раньше.

Сумма НДС уплаченная (начисленная) его плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением ТМЦ, стоимость которых относится в состав валовых затрат производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, представляет собой налоговый кредит.

Общая его сумма () может быть рассчитана по формуле:

(2.4)

где - сумма, уплаченная плательщиком налога в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;

- сумма, уплаченная плательщиком налога в состав стоимости приобретенных основных фондов;

- сумма налога, уплаченная плательщиком в состав приобретенных нематериальных активов.

Если перечисленные выше ТМЦ, основные фонды и нематериальные активы освобождены от налогообложения или не являются его объектом, то в налоговый кредит не включаются.

Не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов на уплату налогов, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита одного отчетного периода и называется чистой суммой обязательств по НДС.

Следует обратить внимание на тот факт, что взимание самого НДС происходит на территории Украины практически как налога на весь объем реализации или передачи собственности другому лицу. Во внимание принимается лишь оплата НДС поставщиков товарно-материальных ценностей. Это обстоятельство способствует росту отпускных (договорных) цен в зависимости от количества посредников, что в результате во многом и парализует реализацию продукции.

Дата добавления: 2014-01-20