Обеспечение фин. вложений и создание резерва под обесценение

Учет операций по совместной деятельности

Учет вкладов в УК других организаций

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).

В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 080 отчета, если выполнены два условия:

- получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;

- сумма доходов не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдаются, то такие поступления отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы нужно отразить по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.

В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76 - отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76 - получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1

- начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и указывают в строке 080 отчета.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

- на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;

- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

- отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59 - создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. При этом, сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

1. Учет фин. вложений в ценные бумаги

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Это гос. облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и др.

Учет движения акций осуществляется на сч. 58.1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражается по Д 58.1., а продажа – по К.

Купленные акции отражаются на сч. 58 в сумме фактических затрат на их приобретение (= покупная цена + доп. расходы по приобретению акций).

Если акции оплачены не полностью, то в Д 58 относят только оплаченную часть с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со сч. 76.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в УК, отражаются по Д 58 и К 75.

Начисление дивидендов – Д 76 – К 91.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на сч. 58.2.

Приобретенные долговые ц/б приходуют по фактическим затратам на их приобретение.

При продаже облигаций: По Д 58.2 отражают рыночную стоимость облигации, по Д 97 - % с момента их последней выплаты, по К – 51 или 52.

Сумму начисленных % по долговым ц/б отражают по Д 76 и К 91.

При погашении или продаже ц/б их списывают с К 58 в Д 91. выручку от продажи ц/б зачисляют на счета учета ДС с К 91 на Д 99.

1. Учет фин. вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитываются по Д 58.3 и К 07, 10 и т.п.

В б/у делаются следующие записи:

Д 58.3 – К 51, 51, 50 – предоставление суммы займа

Д 76 – К 91 – начислены % по предоставленному займу

Д 51, 51, 50 – К 58 – возвращены суммы займа

Д 51 – К 76 – получены % по займу

Д 76 – К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа

Д 51 – К 76.2 – поступили суммы штрафов

При займе вещей в первой и 3-ей проводках вместо счетов учета ДС используют счета имущества (07, 10 и др.).

1. Учет финансовых векселей

Если организация приобретает векселя как объект фин. вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для ц/б. Их учитывает на счете 58.

Фин. вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

% по векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу фин. векселя списывают со сч. 58 в Д 91. Полученные по векселю платежи отражают по Д счетов ДС и К 91.

Во втором случае полученные суммы % отражают по Д счетов учета ДС и К 91. Предъявленные затем к оплате фин. векселя списывают со сч. 58 в Д 91. Финансовый результат от операции с фин. векселями списывают со сч. 91 в Д 99.

Фин. векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценные бумаг.

Дата добавления: 2014-01-20