Учет финансового результата от продажи

Тема 11. Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

Краткосрочные займы и кредиты

Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно.

Поэтому к счету 66 откройте субсчета:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

По строке 610 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.

В балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

Проводки аналогичны проводкам по долгосрочным займам и кредитам.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформляется записью:

Д 67 – К 66.

Начисленные организации % за хранение ДС в банках отражаются пл Д 51 и К 91.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:

- методом начисления;

- кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были. Оплачены расходы или нет, неважно.

Суть кассового метода в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей платы за отгруженные товары. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.

Поэтому по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." Отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей.

Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления.

Как учесть выручку по методу начисления

Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации.

При этом в учете делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.

Одновременно сделайте проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).

Для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов.

- Первый - по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - метод начисления.

Как учесть выручку по кассовому методу

Фирмы (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих фирм без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Как правило, такими фирмами являются малые предприятия.

Если вы используете кассовый метод, то выручку от реализации товаров отразите по кредиту субсчета 90-1, а в форме N 2 по строке 010 - в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) малого предприятия.

Как отразить выручку по договорам с особым переходом права собственности

Если в договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю позже - после их оплаты, доставки в определенный пункт и т.д.

Такой договор называют договором "с особым порядком перехода права собственности".

В этом случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от реализации у него не возникает.

После передачи товаров покупателю бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41 - отгружен покупателю товар без перехода права собственности.

Стоимость такого товара отражают в строке 215 бухгалтерского баланса.

После выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее товар становится собственностью покупателя.

Это отражают проводками:

Дебет 51 (50, 60, 76) Кредит 62 - поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары;

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров.

Как отразить выручку, если покупателю предоставлен коммерческий кредит

При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;

б) увеличить свой доход на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете отразите это проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 91-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Обратите внимание: в налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Как отразить выручку, если цена товаров выражена в условных денежных единицах

Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) к покупателю по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;

б) пересчитайте дебиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода, следующего за периодом отгрузки товара, выполнения работы, услуги, в рамках которого оплата не поступала.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов:

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

С положительной курсовой разницы доначислите НДС.

Как отразить выручку по посредническим договорам

Договор комиссии

По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо.

Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 - передан товар комиссионеру для реализации.

По мнению налоговиков, в момент физической отгрузки товаров посреднику комитент должен начислить НДС:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.

В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар. После поступления отчета комитент должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы реализации.

Согласно позиции налоговиков, после реализации товаров нужно сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - сторнирован НДС с отгрузки;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации.

Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила оплата от покупателей к нему на расчетный счет (в кассу) или нет.

Однако налог на прибыль он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.

Если посредник по договору поручения продает чужие товары, то документы на них он обязан выписать от имени заказчика.

Агентский договор

По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения.

Помимо уплаты вознаграждения принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, то данное положение договора считается недействительным.

Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 "Продажи" не учитываются. В учете агента такие расходы отражают проводками:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС);

Дебет 76 Кредит 60 - отражены расходы, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС);

Дебет 51 Кредит 76 - получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС).

Укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал.

Указанные расходы отражают в учете агента проводками:

Дебет 26 Кредит 02 (69, 70...) - отражены расходы, связанные с деятельностью агента;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен вычет по НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены товары, работы и услуги.

Дата добавления: 2014-01-20