Бухгалтерский и налоговый учет у подрядчика

Документальное оформление операций по исполнению договора строительного подряда

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от

21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами.

При использовании договора строительного подряда оформление хозяйственных операций производится с применением следующих унифицированных форм, утвержденных Постановлениями Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100 и от 30.10.1997 г. № 71а:

- акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2);

- справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);

- общего журнала работ (форма КС-6);

- журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а);

- акта о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма КС-8);

- акта о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);

- акта об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);

- акта приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);

- акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);

-

-31-

акта о приостановлении строительства (форма № КС-17);

- акта о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).

Основным документом, в котором ведется учет выполняемых строительно-монтажных работ, является общий журнал работ (форма № КС-6), который ведется в течение всего периода выполнения работ.

Учет затрат по договору строительного подряда подрядчиком ведется на счете 20 «Основное производство».

Списание затрат с кредита счета 20 «Основное производство» осуществляется подрядчиком по мере сдачи выполненных работ Заказчику и оформления актов приемки-сдачи работ. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда.

Так, договором подряда может быть предусмотрена как поэтапная сдача работ, так и сдача работ в момент выполнения полного объема работ.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по договору подряда при различных вариантах сдачи результатов работ.

При поэтапной сдаче работ по каждому выполненному этапу работ подрядчик обособленно отражает в учете реализацию работ, составляя при этом следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена в учете выручка от реализации

выполненного этапа работ

Дт 90.3 Кт 68 (76)* - начислен НДС с выполненного

объема работ

	-32-

* В зависимости от зафиксированного в учетной политике момента определения налоговой базы по НДС.

Дт 90.2 Кт 20 – списание на реализацию себестоимости

выполненного объема работ

Дт 51 Кт 62 – поступление оплаты за выполненный

этап работ

Аналогичные бухгалтерские записи составляются подрядчиком по каждому выполненному и документально оформленному этапу работ.

Если в отдельных случаях имело место получение от Заказчика авансов по договору подряда, то в момент отражения в учете процесса реализации по выполненному этапу работ наряду с выше приведенными записями, составляются следующие:

Дт 62.2 Кт 62.1 – произведен зачет ранее

полученного аванса

Дт 68 Кт 62.2 (76) – предъявлен к вычету НДС,

ранее исчисленный и уплаченный с аванса

Отражение в учете операций при поэтапной сдаче работ может осуществляться подрядчиком с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», что должно быть зафиксировано в учетной политике организации – подрядчика.

-33-

По дебету счета 46 отражается договорная стоимость выполненных подрядчиком этапов работ в корреспонденции с кредитом счета 90. При этом затраты, сформированные на счете 20 и относящиеся к выполненному этапу работ, списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.

По завершении в целом работ по договору подряда стоимость выполненных этапов работ, учтенная на счете 46, списывается с кредита счета 46 в дебет счета 62.

Дт 46 Кт 90.1 – отражение выручки от реализации

выполненных этапов работ

Дт 90.3 Кт 68 (76) – начисление НДС с выполненных

объемов работ по этапам работ

Дт 90.2 Кт 20 – списание в себестоимость реализованных

работ затрат по выполненным этапам работ

Дт 62.1 Кт 46 – списание договорной стоимости

выполненных этапов работ

Дт 51 Кт 62.1 – поступление денежных средств от

Заказчика в счет расчетов по договору подряда

При сдаче работ по договору подряда после выполнения всего объема работ подрядчик ведет учет затрат по договору на счете 20 в течение всего срока действия договора до момента сдачи выполненных работ Заказчику. В момент подписания акта приемки-сдачи работ накопленные на счете 20 затраты по договору списываются подрядчиком с кредита счета 20 в дебет счета 90. Одновременно по кредиту счета 90 отражается договорная стоимость выполненных работ (с учетом объемов работ, выполненных субподрядными организациями) в корреспонденции со счетом 62.

Дт 51 Кт 62.2 – поступление аванса от Заказчика

Дт 62.2 (76) Кт 68 – начисление НДС с суммы

полученного аванса

-34-

Дт 20 Кт 60 – приняты работы, выполненные субподрядной организацией

Дт 19 Кт 60 – принят к учету НДС по работам,

выполненным субподрядной организацией

Дт 60 Кт 51 – перечислены денежные средства

субподрядчику

Дт 68 Кт 19 – принят к налоговому вычету НДС по

работам при соблюдении соответствующих

условий

Дт 62.1 Кт 90.1 – отражена в учете выручка от

реализации выполненных работ

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС с выполненного объема

работ

Дт 90.2 Кт 20 – списана себестоимость выполненных

работ

Дт 62.2 Кт 62.1 – зачтен в счет расчетов за выполненные

работы ранее полученный аванс

Дт 68 Кт 62.2 – предъявлен к вычету НДС, ранее

исчисленный и уплаченный с аванса

Дата добавления: 2014-01-20