При поступлении авансов

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом

налогообложения.

Таким образом, реализация на территории РФ услуг по предоставлению в аренду имущества подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налогооблагаемая база по НДС у арендодателя определяется исходя из стоимости оказанных услуг (сумма арендной платы) без НДС.

Дата возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет определяется арендодателем в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения: либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов, либо по мере оплаты покупателем оказанных услуг.

Дт 76,62 Кт 90.1

-49-

Дт 90.3 Кт 76 «Расчеты по НДС»

либо

Дт 90.3 Кт 68

Дт 51 Кт 62 «Расчеты по арендной плате»

Дт 76 субсчет «НДС» Кт 68 субсчет «НДС»

Дт 51 Кт 98 Дт 98 Кт 68/НДС	Дт 51 Кт 62 Дт 62 Кт 68/НДС
Дт 98 Кт 91 «Прочие доходы» Дт 91 Кт 68/НДС Дт 68/НДС Кт 98	Дт 62 Кт 90 Дт 90 Кт 68/НДС Дт 68 Кт 62

Пунктом 8 ст. 171 определено, что суммы НДС, исчисленные с полученных авансов и предоплат, подлежат вычетам после даты реализации.

При аренде государственной собственности арендная плата перечисляется, как правило, непосредственно в доход соответствующего бюджета (без НДС), НДС перечисляется на соответствующий счет налогового органа. Счет-фактура по таким платежам выписывается арендатором самостоятельно в одном экземпляре и заносится в книгу покупок в последний день каждого месяца в сумме фактической оплаты, но не более месячной ставки арендной платы, установленной договором. Соответствующим образом эти платежи отражаются в регистрах налогового учета.

У арендатора

-50-

При передаче имущества в аренду право собственности на это имущество остается у арендодателя.

Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах по учету затрат (20, 26, 44). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта оплаты.

Если арендная плата вносится авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора на отдельном субсчете счета 60 (76):

Дт 60(76) Кт 51

По мере наступления периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты переносятся на соответствующие счета:

Дт 20, 26, 44 Кт 60 (76)

Дт 19 Кт 60 (76)

Для целей налогообложения прибыли согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 170 – 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по НДС необходимо выполнение следующих условий:

1) приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

2)

-51-

приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету;

3) приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть оплачены поставщику;

4) суммы НДС, предъявляемые к вычету, должны быть подтверждены счетом-фактурой, оформленным в установленном законодательством порядке.

Таким образом, суммы НДС, уплачиваемые арендатором по расходам, связанным с арендой имущества, могут быть предъявлены (приняты) им к вычету при соблюдении указанных выше условий:

Дт 60,76 Кт 51

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 19

Затраты арендатора, связанные с ремонтом арендованного имущества, в бухгалтерском учете арендатора учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, при условии, что договором обязанность по проведению такого ремонта за свой счет возложена на арендатора.

В целях исчисления налога на прибыль расходы арендатора на ремонт арендованного имущества принимаются в составе расходов с учетом норм ст. 260 НК РФ (т.е. при условии, что договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов).

Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ, для равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

-52-

В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества. При этом расходы, связанные с производством таких улучшений, в бухгалтерском учете отражаются в составе капитальных вложений арендатора (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Различают отделимые и неотделимые улучшения.

Неотделимые улучшения в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.

Если улучшения произведены с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных улучшений.

Неотделимые улучшения могут передаваться на баланс арендодателя как по мере их завершения, так и по окончании срока аренды.

При передаче улучшений по мере их завершения, их стоимость списывается арендатором со счета 08 непосредственно в дебет счета 76 (60).

Дт 08 Кт 60

Дт 76(60) Кт 08

Капитальные вложения в арендованные основные средства, принятые арендатором к учету в составе собственных основных средств и подлежащие передаче арендодателю по окончании срока аренды, амортизируются арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленного арендодателем по объекту аренды.

Невозмещение (отказ от возмещения) арендодателем стоимости произведенных неотделимых улучшений имеет налоговые последствия, как для арендодателя, так и для арендатора:

-53-

у арендодателя – безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ);

у арендатора -передача права собственности на имущество (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения по НДС.

Дата добавления: 2014-01-20