Об учетной политике для целей исчисления налога на прибыль за 200 _ год

Методические аспекты учетной политики для целей налогообложения

Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения предусмотрена главами 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, а порядок оформления и применения учетной политики предусмотрен п.12 ст.167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

-123-

Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность способов ведения налогового учета, избранных и утвержденных предприятием, и установленный порядок исчисления налогов и сборов.

При этом всю совокупность методов учетной политики для целей налогообложения можно разделить на методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методологические способы – это выбранные организацией способы

формирования налоговой базы.

Организационно-технические способы – это способы ведения и обеспечения налогового учета, такие как:

· организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или обособленного налогового отдела и порядок его взаимодействия с бухгалтерской службой);

· состав, форма и способы формирования регистров налогового учета;

· организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Порядок оформления распорядительных документов по утверждению учетной политики для целей налогообложения

от «__» __________ 200 _ года № ___

-124-

В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях обеспечения налогового учета приказываю:

1. Ведение налогового учета обеспечить бухгалтерской службе.

2. Данные налогового учета группировать в налоговых регистрах на основании:

- первичных учетных документов;

- данных регистров бухгалтерского учета в случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

3. Признание доходов (осуществление расходов) для целей исчисления налога на прибыль осуществляется по:

- методу начисления;

- кассовому методу.

Основание: ст. 271, 272, 273 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

4. Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

5. Порядок признания расходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

6. Налоговый учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:

6.1. Для целей налогового учета к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев включительно.

Основание: ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-125-

6.2. В целях налогового учета начисление амортизации производится:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы применяется только линейный метод. К остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.

Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

6.3. Начисление амортизации по нормам ниже установленных:

- допускается;

- не допускается.

Основание: ст. 259 Налогового кодекса РФ.

6.4. По объектам основных средств, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется:

с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества

предыдущими собственниками;

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

без учета срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-126-

6.5. В целях налогового учета:

1) в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик:

- применяет специальный коэффициент, но не выше 2;

- не применяет специальный коэффициент;

2) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга:

- применяет специальный коэффициент, но не выше 3;

- не применяет специальный коэффициент.

Положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом.

Основание: ст. 259 Налогового кодекса РФ.

6.6. Для целей налогового учета налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основание: ст. 258 главы 25 Налогового кодекса РФ.

-127-

6.7. По объектам основных средств, по которым после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования,

- производится увеличение срока полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство);

- не производится увеличение срока полезного использования объекта.

Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

6.8. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

6.9. Начисление амортизации по НМА производится:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

6.10. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом вести с применением следующих налоговых регистров, формы которых приведены в Приложении № 1 к настоящему Приказу:

-128-

- Налоговый регистр-расчет № 1 амортизации основных средств стоимостью от 2 001 рубля до 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г.);

- Налоговый регистр-расчет № 2 амортизации основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г.;

- Налоговый регистр-расчет № 3 амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002 г.;

- Налоговый регистр-расчет № 4 амортизации нематериальных активов стоимостью до 10 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г.;

- Налоговый регистр № 13 учета расходов при реализации амортизируемого имущества.

7. Учет сырья, материалов, покупных товаров вести в следующем порядке:

7.1. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогового учета применяется один из следующих методов оценки:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Основание: ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-129-

7.2. Для налогового учета операций по приобретению и списанию в производство сырья и материалов использовать регистры бухгалтерского учета:

- Карточка учета материалов;

- Ведомость списания материалов.

7.3. Для целей налогового учета при реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

- при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;

- при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих способов:

- по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения

(метод ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Основание: ст. 268 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

7.4. Для налогового учета стоимости приобретенных и реализованных покупных товаров использовать регистры бухгалтерского учета (привести перечень регистров).

7.5. Налоговый учет сырья, материалов, покупных товаров вести с использованием следующих налоговых регистров:

- Налоговый регистр-расчет № 15 по учету скидок (для поставщика материальных ценностей);

- Налоговый регистр-расчет № 16 по учету скидок (для покупателя материальных ценностей).

	-130-

8. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, суммовые разницы для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

8.1. Налоговый учет суммовых разниц вести с использованием налогового регистра:

- Налоговый регистр № 12 учета суммовых разниц, не учтенных в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (расходов).

9. Доходы от сдачи имущества в аренду учитывать в составе:

- внереализационных доходов (если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);

- выручки от реализации (если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляются на постоянной (систематической) основе).

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3

статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года). При этом два раза и более означает (устанавливается организацией самостоятельно):

- наличие двух и более договоров аренды с различными арендаторами;

- доходы от сдачи имущества в аренду получены в двух и более отчетных периодах*;

и др.

* Под отчетным периодом понимается отчетный период, принятый в организации для целей налогообложения прибыли.

Основание: ст. 250 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

10. Порядок квалификации операций с ценными бумагами (устанавливается

-131-

налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

11. Списание на расходы стоимости ценных бумаг при выбытии производится одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

12. Создавать (не создавать) резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Налоговый учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам вести с использованием налогового регистра:

- Налоговый регистр № 11 по формированию резерва по сомнительным долгам.

13. Предприятие (осуществляющее реализацию товаров (работ)) создает (не создает) резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет размер отчислений с соблюдением условий, установленных ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-132-

13.1. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии:

- переносится на следующий налоговый период;

- не переносится на следующий налоговый период, а подлежит включению в состав доходов текущего налогового периода.

Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

14. Создавать (не создавать) резерв на оплату отпусков работникам.

Налоговый учет операций по созданию и использованию резерва на оплату отпусков вести с использованием налогового регистра:

- Налоговый регистр № 17 формирования резерва на оплату отпусков.

Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

14.1. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков работникам подлежат:

- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.

Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

15. Создавать (не создавать) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

-133-

Налоговый учет операций по образованию и использованию резерва вести с использованием налогового регистра:

- Налоговый регистр № 18 формирования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

15.1. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет подлежат:

- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода;

Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.

Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

16. Принцип группировки расходов (разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно).

Основание: ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

17. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

-134-

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Основание: ст. 318, 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

18. При определении остатков незавершенного производства по видам продукции используются количественные показатели следующих видов сырья: _________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно).

19. При отнесении к расходам процентов по долговым обязательствам предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной:

- ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

- сумме начисленных процентов с применением среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Основание: ст. 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

-135-

20. Учет расходов, связанных с производством и реализацией, вести в регистрах налогового учета:

- Налоговый регистр-расчет № 19 суммы прямых расходов на производство продукции, уменьшающих доходы от реализации (за период);

- Налоговый регистр-расчет (разрабатывается самостоятельно по аналогии с регистром № 19) прямых расходов на выполнение работ (оказание услуг), уменьшающих доходы от реализации;

- Налоговый регистр-расчет (разрабатывается самостоятельно по аналогии с регистром № 19) суммы прямых расходов по торговым операциям, уменьшающих доходы от реализации;

- Налоговый регистр № 5 учета командировочных расходов;

- Налоговый регистр № 6 учета расходов на рекламу;

- Налоговый регистр № 7 учета представительских расходов;

- Налоговый регистр № 8 учета расходов по добровольному медицинскому страхованию;

- Налоговый регистр № 9 учета расходов по долговым обязательствам;

- Налоговый регистр № 10 учета расходов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

21. Создавать (не создавать) резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет норматив отчислений с соблюдением положений ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

-136-

Осуществлять (не осуществлять) накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких налоговых периодов.

Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств увеличивается на финансирование особо сложных видов ремонта (в соответствии с графиком проведения).

Основание: ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

22. Для обеспечения налогового учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, использовать налоговый регистр:

- Налоговый регистр-расчет № 14 по переносу убытков на будущее.

23. Учитывая конкретные условия хозяйствования общества, в целях применения ст. 40 НК РФ, под непродолжительным периодом времени понимается:

- 1 календарный месяц;

- 1 квартал;

- 1 год.

Основание: пп.4 п.2 ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ.

24. Уплата в бюджет налога на прибыль осуществляется путем уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей;

- исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

-137-

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Основание: ст. 286 гл. 21 Налогового кодекса РФ.

25. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, организациями, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно по организации в целом (на конец отчетного периода).

Основание: ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Дата добавления: 2014-01-20