Учет выбытия основных средств

На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др.Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов с использование счета 91 и отдельного субсчета к счету 01.При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию объекта основных средств с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б. При продаже основных средств на основании первичных документов в учете делают следующие записи:Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.Эти записи делают во всех случаях выбытия основных средств.Дебет 62 - Кредит 91/1 - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;Дебет 91/2 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.Поскольку в процессе реализации могут возникнуть различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:Дебет 91/2 - Кредит 10, 23, 60, 76, 70, 69... - отражаются расходы, связанные с продажей основного средства.В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т.е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91/1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают в составе общих прибылей и убытков: Дебет 91/9 - Кредит 99 – прибыль или Дебет 99 - Кредит 91/9 - убыток.Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации.При продаже ниже остаточной стоимости полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации.При продаже объектов, в остаточной стоимости которых числится невозмещенный НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью основных средств. НДС в этом случае определяется по расчетной ставке (18/118%). Безвозмездная передача осуществляется по договорам даренияПо договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.Раскрыто понятие безвозмездного договора. Это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.При безвозмездной передаче оформляется акт приема-передачи объекта основных средств по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке форм N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.В учете делают записи:Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:Дебет 91/2 - Кредит 10, 60, 70, 69... - отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей. В налоговом учете безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС. Налоговой базой является рыночная стоимость указанных товаров (работ, услуг). Убыток от безвозмездной передачи основного средства, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, для целей налогообложения прибыли не принимаются. При этом возникает постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации признается финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02).В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.С 1 января 2006 г. по операциям передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций нужно восстанавливать НДС в бюджет пропорционально остаточной стоимости (без учета переоценок). Восстановление и уплата НДС производятся в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.В соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстановленного НДС не включается в стоимость основных средств и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны в порядке.Отражение на счетах:Дебет 68/»Расчеты по НДС» – Кредит 19/1 – отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства («красное сторно»);Дебет 68/»Расчеты по НДС» – Кредит 51 – отражена уплата суммы НДС, восстановленной в бюджет;Дебет 58/1 – Кредит 19/1 – отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации.Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество не учитываются в целях налогообложения прибыли. Ликвидация основных средств производится если дальнейшая эксплуатация их невозможна или экономически нецелесообразна, т.е. основные средства не способны приносить доход в будущем.Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо восстановление неэффективно), в организации создается постоянно действующая комиссияРассмотрим записи в учете:Дебет 01/»Выбытие основных средств» – Кредит 01/»Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;Дебет 02 – Кредит 01/»Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;Дебет 91/2 – Кредит 01/»Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;Дебет 91/2 – Кредит 10, 23, 60, 70, 69… – отражаются дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т.д.);Дебет 19 – Кредит 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре сторонней организации, привлеченной для ликвидации основного средства. В этом случае организация имеет право на налоговый вычет «входного» НДС, предъявленного сторонней организацией;

Дебет 68/»Расчеты по НДС» – Кредит 19 – сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.Если в результате ликвидации основного средства были получены какие-либо детали, узлы или просто металлолом, которые организация может в дальнейшем использовать, то их нужно оприходовать по рыночным ценам:Дебет 10 – Кредит 91/1 – оприходованы детали, узлы, лом после разборки объекта основных средств по рыночным ценам;Дебет 99 – Кредит 91/9 – отражен убыток от ликвидации основного средства.Расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации, включая сумму недоначисленной амортизации, признаются при налогообложении прибыли как внереализационные расходы.Для целей налогового учета потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (в том числе затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий), учитываются в составе внереализационных расходов.В составе внереализационных доходов будет учтена рыночная стоимость материальных ценностей, оприходованных после разборки объекта основных средств.Если эти материальные ценности будут в дальнейшем использованы, то в расходах при налогообложении прибыли следует учесть лишь 24% от их рыночной стоимости. Перевод на консервацию.При необходимости руководство может принять решение о консервации объекта основных средств.Вместе с тем такое решение может быть принято и вышестоящим органом (министерством, ведомством) или органом исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ о мобилизации и мобилизационной подготовке.Срок консервации не может быть меньше трех месяцев.В учете делают следующие записи:Дебет 01/»Основные средства, переведенные на консервацию» – Кредит 01/»Собственные основные средства» – отражен перевод объекта основных средств на консервацию. Затраты на консервацию, а также связанные с обслуживанием законсервированных объектов, отражают в составе прочих расходов;

Дебет 91/2 – Кредит 10, 70, 69, 60, 76… – отражаются расходы на консервацию и по обслуживанию объектов согласно смете.В налоговом учете согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ эти затраты признаются в составе внереализационных расходов.

В дальнейшем при расконсервации производственного оборудования амортизация по нему будет начисляться в порядке, действовавшем до начала консервации. При этом срок полезного использования будет продлен на период нахождения объекта на консервации.Следует отметить, что данная норма в бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Дата добавления: 2014-01-20