Инвентаризация основных средств, порядок проведения и отражения ее результатов

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме N ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме N ИНВ-10.Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом. Выявленные не учтенные объекты основных средств, ставятся на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация отражается исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования.Дебет 01 – Кредит 91/1 и Кредит 02 – отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то от материально ответственные лица нужно взять объяснительную.. После этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.Сумма недостач подлежит взысканию с виновника недостачи по рыночным ценам.Если виновник не установлен, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы: решение следственных или судебных органов.При списании с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:Дебет 01/»Выбытие основных средств» – Кредит 01/»Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;Дебет 02 – Кредит 01/»Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета;Дебет 94 – Кредит 01/»Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;Дебет 73/2 – Кредит 94 – отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.Дебет 73/2 – Кредит 98 – отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.Дебет 73/2 Кредит 68 – НДС, подлежащий перечислению в бюджет.По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и присоединяется к доходам текущего периода:Дебет 50, 70 – Кредит 73/2 – отражено погашение виновником суммы недостачи;Дебет 98/4 – Кредит 91/1 – списана часть доходов будущих периодов и их присоединение к прочим доходам.Для целей налогового учета убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Учет арендных отношений по основным средствам.

Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор. Арендодатель - собственник имущества или лицо, уполномоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор - лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.Договор аренды должен быть заключен в письменной форме, а договор аренды недвижимости на срок более года подлежит государственной регистрации. По гражданскому законодательству различают виды аренды:

- проката;

- аренды транспортных средств;

- аренды зданий и сооружений;

- аренды предприятий.

Имущество должно быть передано в аренду со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами. При передаче имущества по договору аренды следует составлять акт приема-передачи, который является неотъемлемой частью договора аренды.Основной обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.Текущий ремонт осуществляет арендатор, а обязанностью арендодателя является осуществление капитального ремонта имущества, переданного в аренду, если договором аренды не предусмотрено иное. Расходы по содержанию и эксплуатации осуществляет арендатор и только по аренде транспортных средств с экипажем эти расходы обязан осуществлять арендодатель, если договором не предусмотрен иной порядок.Расходы по текущему ремонту и эксплуатации арендатор относит на свои текущие затраты. При осуществлении арендатором капитального ремонта в счет арендной платы следует помнить, что возникает взаимная продажа услуг (работ).От текущих ремонтных работ по арендованному имуществу следует отличать капитальные вложения в арендованной имущество (улучшения арендованного имущества),которые представляют собой вложения в имущество, изменяющие нормативные показатели функционирования имущества, улучшающие его характеристики. Они могут осуществляться арендатором только с согласия арендодателя.Улучшения подразделяются на отделимые и неотделимые. К отделимым относятся те, которые можно отделить от объекта аренды без ущерба для самого объекта, к неотделимым - те, которые не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда.В бухгалтерском учете следует различать учет арендных отношений у арендодателя и у арендатора. Учет у арендодателя:Переданное в аренду имущество арендодатель продолжает учитывать на своем балансе, обеспечив его обособленный учет, при этом амортизационные отчисления по имуществу начисляются арендодателем.Учет арендной платы у арендодателя зависит от того, является ли сдача в аренду его обычным видом деятельности или носит случайный характер (сдача в аренду временно свободного имущества).Если арендная плата отражается организацией в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, то отражается по счету 90 «Продажа», если носит случайный характер - по счету 91 «прочие доходы».

┌────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├─────────────┬──────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

└─────────────┴──────────────┴───────────────────────────────────┘

62 90-1 Отражена сумма арендной платы,

подлежащая получению

90-3 68-2 Отражена сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет

51 62 Отражено поступление денежных

средств от арендатора

Если арендная плата будет отражаться в учете в составе

прочих доходов:

76-5 91-1 Отражена сумма арендной платы,

подлежащая получению

91-2 68-2 Отражена сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет

51 76-5 Отражено поступление денежных

средств от арендатора

------------------------------------------------------------------

При заключении договора аренды зданий, сооружений, отдельных помещений в нем должны определяться условия оплаты коммунальных услуг. Под коммунальными расходами понимаются энергоснабжение, теплоснабжение и водоснабжение переданных в аренду помещений. Эти услуги могут оплачиваться отдельно от арендной платы или же включаться в общую сумму арендной платы. Учет у арендатораДля обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованное имущество должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договорах аренды (рекомендуется оценка, установленная размером ответственности арендатора перед арендодателем). Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованного имущества.В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, представляемых организацией-арендодателем.В целях исчисления налога на прибыль арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Суммы арендной платы у арендатора признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

┌────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├─────────────┬──────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

└─────────────┴──────────────┴───────────────────────────────────┘

20, 23, 25, 60, 76 Отражена сумма арендной платы

26, 44

19 60, 76 Отражена сумма НДС, предъявленная

поставщиком

60, 76 51 Перечислена сумма арендной платы

------------------------------------------------------------------

Арендатор может осуществлять деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании п. 2 ст. 171 НК РФ сумма НДС, включенная поставщиком в состав арендной платы, может быть предъявлена к вычету.Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со ст. 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли. Учет капитальных вложений в арендованное имущество также следует различать у арендатора и арендодателя.У арендатора:Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект.В бухгалтерском учете отделимые и неотделимые улучшения имущества учитываются в качестве отдельных объектов основных средств:

┌────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├─────────────┬──────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

└─────────────┴──────────────┴───────────────────────────────────┘

08 60 Отражена сумма затрат по

улучшениям, произведенным силами

сторонней организации

19 60 Отражена сумма НДС, предъявленная

поставщиком

01 08 Отражен ввод в эксплуатацию

произведенных улучшений

60 51 Погашена задолженность перед

поставщиком за произведенные

улучшения

68 19 Принята к вычету сумма НДС,

уплаченная поставщику

20, 44 01 Отражено списание на затраты

произведенных улучшений

(если стоимость улучшений не

превышает установленного

организацией лимита)

Амортизация по ним у арендатора начисляется как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Однако по неотделимым улучшениям амортизация должна начисляться исходя из срока полезного действия арендованного объекта.Как отделимые улучшения, так и неотделимые улучшения имущества могут быть переданы на баланс арендодателя либо непосредственно после осуществления таких улучшений, либо после окончания срока договора аренды. При этом должны оформляться первичные документы по передаче основных средств (ОС-1). Операции по передаче отражаются у арендатора как безвозмездная передача основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. У арендодателя Бухгалтерский учет неотделимых улучшений имущества у арендодателя аналогичен учету отделимых улучшений, но неотделимые улучшения имущества не могут быть приняты к учету у арендодателя как отдельный объект основных средств и всегда относятся на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества.Если неотделимые улучшения имущества передаются арендодателю и их стоимость арендатору не возмещается, то такие улучшения имущества будут считаться у арендодателя на основании полученными безвозмездно и должны приниматься к учету по текущей рыночной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

От текущей аренды следует отличать финансовую аренду или лизинг.Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. До 2006 г. имущество, приобретенное с целью передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендовалось учитывать на счете 03, так как доходные вложения в материальные ценности, отражаемые на счете 03 налогом на имущество не облагались.С 1 января 2006 г. в соответствии с изменениями В ПБУ 6/01, доходные вложения в материальные ценности относятся к основным средствам и соответственно облагаются налогом на имущество.Методические указания предусматривают, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора.Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу и в бухгалтерском, и в налоговом учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. п. 18 и 19 ПБУ 6/01. Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация, однако по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, применяется коэффициент ускорения не выше 3 В бухгалтерском учете коэффициент ускорения используется только в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. В налоговом учете также может применяться ускоренная амортизация с коэффициентом до 3х.В течение срока действия договора лизингодатель получает лизинговые платежи в соответствии с графиком лизинговых платежей по договору. Лизинговый платеж включает: 1. возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг; 2. доход лизингодателя.Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателюВ составе доходов у лизингодателя и расходов у лизингополучателя ежемесячно учитывается только сумма лизингового платежа за минусом части, приходящейся на выкупную стоимость.Бухгалтерский учет у лизингодателя.Лизинговое имущество на балансе лизингодателяВсе затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". Потом, когда первоначальная стоимость сформирована, имущество приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Лизинговое имущество", и кредиту счета 08. Амортизация лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, начисляется в соответствии с выбранным организацией и закрепленным в учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация лизингового имущества".Причитающиеся по договору лизинга платежи за отчетный период отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Выручка".Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств. .Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя. На основании договора лизинга, акта приема-передачи и иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга.Лизинговые операции при этом можно отразитьследующим образом:Дебет 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", Кредит 03, субсчет "Лизинговое имущество" - отражена передача на баланс лизингополучателя предмета лизинга;Дебет 97, Кредит 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности" - отнесены расходы на приобретение предмета лизинга на расходы будущих периодов;Дебет 62, Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам.По дебету счета 011 отражено принятое на забалансовый учет имущество.В течение срока действия договора делаются следующие записи:Дебет 51, Кредит 62 - отражена сумма поступивших лизинговых платежей;Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 90-1 - отражена выручка отчетного периода в сумме поступивших лизинговых платежей;Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "НДС" - начислена задолженность бюджету по НДС от суммы платежей по договору лизинга;Дебет 90, Кредит 97 - отражено списание части расходов будущих периодов, приходящейся на сумму поступивших лизинговых платежей.Организация должна сама выбрать вариант учета и закрепить его в учетной политике в целях бухгалтерского учета.Бухгалтерский учет у лизингополучателя.Лизинговое имущество на балансе лизингодателя.Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта приема-передачи имущества учитывает поступление объекта на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" на сумму лизингового договора. По истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового счета 001.В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете производит следующие записи:Дебет 20, 26, Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей;Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51 - отражен перечисленный лизинговый платеж;Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.Бухгалтерский учет у лизингополучателя.Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя. При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету по его первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Приэтом следует иметь в виду,что лизинговые платежи состоят из двух частей - платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20, 23 "Вспомогательные производства" и т.д.). Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. В бухгалтерском учете лизингополучатель производит следующие записи:Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" - отражена сумма первоначальной стоимости лизингового имущества;Дебет 97, Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" - отражена разница между первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора,Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" - отражен НДС;Дебет 01, субсчет "Арендованные основные средства", Кредит 08 - отражена стоимость лизингового имущества.В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом:Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС;Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51 - отражена оплата лизинговых платежей;Дебет 20, 26, Кредит 02, субсчет "Амортизация арендованных основных средств" - начислена амортизация по принятому предмету лизинг

Дата добавления: 2014-01-20