Понятие НМА, их оценка и задачи учета

Порядок учета нематериальных активов предусмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ-14/2007. НМА – это активы, не имеющие материально-вещественной формы, используемые в производственной деятельности в течение срока свыше 12 месяцев и способные приносить доход, право контроля которых принадлежит предприятию. Аналитический учет НМА организуется в инвентарных карточках по каждому объекту.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:а) организация осуществляет контроль за объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);б) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;г) организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта;д) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;е) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы".При этом следует обратить внимание, что в составе нематериальных активов могут учитываться начиная с 2008г. не только исключительные права, принадлежащие организации (патенты, свидетельства, авторские договора, договор уступки патента и т.п.), но и при закреплении права контроля за ними, а также деловая репутация, но организационные расходы исключены из состава нематериальных активов.. Например, если приобретено исключительное право на программные продукты, то оно отражается в составе нематериальных активов. Если приобретено неисключительное право пользования программным продуктом, базой данных, но право контроля за их продажей правообладатель закрепил за собой, то их стоимость у покупателя права пользования относится на текущие затраты. Если приобретаются вещи как носители информации, например, дискета с программой, то они должны оприходоваться как материалы или основные средства. Выполненные для собственного потребления научно - исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые не оформлены правоустанавливающие документы, закрепляющие право собственности или право контроля, отражаются в соответствии с ПБУ – 16/02 как внеоборотные активы.При этом в ПБУ 14/2007 подчеркивается, что в состав нематериальных активов не включают:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации);

- интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы, их квалификацию и способность к труду.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Положение содержит открытый перечень фактических расходов на приобретение активов.

ПБУ предусматривает возможность возникновения дополнительных расходов на приведение приобретенных нематериальных активов «в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях». Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В фактические расходы включаются израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины и т.п. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), но если стоимость имущества при этом превышает 200 min зарплаты, то оценка должна осуществляться независимым оценщиком – экспертом.Нематериальные активы, получаемые по договорам мены (бартер), должны оцениваться по рыночной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется путем вычета из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.

Переоценка НМА.Российское законодательство начиная с 2008г. предусматривает возможность переоценки нематериальных активов. В ПБУ отмечается, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть переоценена по состоянию на начало отчетного года.Фирма вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА. Рыночную стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:

- от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;

- в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;

- на основе данных заключения оценщика.

Если фирма однажды примет решение переоценивать активы, в последующем ей придется проводить переоценку регулярно. Это нужно для того, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценку следует проводить путем пересчета фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов. Рассмотрим порядок переоценки на примере.Пример. ООО "Актив" решило провести переоценку нематериальных активов. На 31 декабря 2008 г. их балансовая стоимость составляет 1 000 000 руб., начисленная амортизация (А) - 380 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2009 г. рыночная стоимость всстановления активов будет составлять 1 200 000 руб.

Сумма дооценки составляет 200 000 руб. (1 200 000 - 1 000 000).Далее необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают коэффициент (К): К = ВС: ПС,

где ВС - восстановительная стоимость объекта НМА;

ПС - первоначальная стоимость объекта НМА до переоценки.

В нашем примере коэффициент составит 1,2 (1 200 000: 1 000 000).

Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и коэффициента: Акор. = (А x К) - А.

Акор. = (380 000 x 1,2) - 380 000 = 76 000 руб.

Таким образом, начисленную амортизацию следует увеличить на 76 000 руб

Как сказано в п. 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включают в данные баланса предыдущего отчетного года, а раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы. При этом делают записи:

Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 83 "Добавочный капитал"- увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;Дебет 83 Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов"- увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.Если объект ранее уже переоценивался, то сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом бухгалтеру следует сделать такую проводку:Дебет 04 Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"- увеличена первоначальная стоимость НМА на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;Дебет 84 Кредит 05- увеличена начисленная амортизация.Учтите, что при выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:Дебет 83 Кредит 84- отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).Уценка объекта отражается проводками:Дебет 84 Кредит 04- уменьшена первоначальная стоимость НМА;Дебет 05 Кредит 84- уменьшена начисленная амортизация НМА.Если объект ранее переоценивался, то:

1) сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:Дебет 83 Кредит 04- уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;Дебет 05 Кредит 83- уменьшена начисленная амортизация;

2) превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):Дебет 84 Кредит 04- отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;Дебет 05 Кредит 84- отражена корректировка амортизации.Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Правила определения состава НМА и их первоначальной стоимости при включении в состав амортизируемого имущества в целях расчета налога на прибыль отличаются от правил бухгалтерского учета. Так, Налоговым Кодексом не предусмотрены как НМА деловая репутация и организационные расходы. В качестве первоначальной стоимости амортизируемого имущества по НМА, введенным в эксплуатацию до 21.01.2002 г. принимается остаточная стоимость их на 01.01.2002 г. Имеются различия и по составу фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость НМА. Не предусмотрена в налоговом Кодексе и возможность переоценки НМА, а также пересмотра сроков полезного использования их.

Дата добавления: 2014-01-20