Учет поступления и создания НМА

Приобретение нематериальных активов за плату.Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в полном объеме в момент принятия нематериальных активов на учет.Суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости нематериальных активов, переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации. Налог на прибыль. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль регулируется ст. 257 НК РФ и в ряде случаев не совпадает с первоначальной стоимостью, определенной в бухгалтерском учете.Принятие к бухгалтерскому учету принятых в эксплуатацию и надлежащим образом оформленных объектов нематериальных активов отражается по первоначальной стоимости записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Учет поступления НМА за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом:Дебет 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты по приобретению патента. Дебет 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом.Дебет 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 - отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение.Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачена пошлина за регистрацию прав. Дебет 04 Кредит 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" - объект нематериального актива принят к учету.

Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность перед продавцом.Дебет 68 Кредит 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным ценностям" - сумма НДС, оплаченная продавцу, принята к вычету после принятия нематериального актива к учету.При приобретении НМА для использования в деятельности, не облагаемой НДС, суммы НДС включаются в их стоимость. В этом случае операции по приобретению объекта нематериального актива оформляются в учете следующим образом:

Дебет 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 - отражены затраты по приобретению патента.

Дебет 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 - учтена сумма НДС, предъявленная продавцом.

Дебет 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 - отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение.Дебет 60 Кредит 51 - оплачена пошлина за регистрацию прав.;Дебет 04 Кредит 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов" - объект нематериального актива принят к учету.
Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность перед продавцом. Безвозмездное получение нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2007).

Рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Стоимость безвозмездно полученного нематериального актива, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по данному нематериальному активу.В целях налогового учета в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, возникает разница между суммами дохода, признаваемыми в целях бухгалтерского и налогового учета, а следовательно, между величинами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.В данном случае возникают вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, а он приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах.Отложенный налоговый актив на основании ПБУ 18/02 отражается в бухгалтерском учете записью:Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно, будет уменьшаться и сумма отложенного налогового актива. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09.В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы следует отражать в активе баланса в разд. I как внеоборотные активы. Создание нематериальных активов.Согласно ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право или право контроля на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право или право контроля на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно ПБУ 14/2007, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.В состав фактических расходов на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.Объект нематериальных активов может быть создан в результате проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР), по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства учитываются отдельно от нематериальных активов. Таким образом, налогоплательщик, получив результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежащих правовой защите, которые он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.Если организация примет решение запатентовать полученные результаты НИОКР и такой патент будет ею получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007.В целях налогового учета согласно п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.. Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в некоторых случаях не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, сформированной в целях бухгалтерского учета.Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Первоначальная стоимость такого нематериального актива будет определяться как сумма фактических расходов на проведенные опытно-конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.Следует отметить, что данные положения не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. Иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ.

Дата добавления: 2014-01-20