Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов

Сопоставление АВС и традиционных систем учета производственных затрат

Для иллюстрации различий между традиционными системами учета производственных затрат и системой АВС, остановимся сначала на распределении затрат на виды деятельности, не связанные с объемом производства.

Рассмотрим, например, такой вид деятельности, как переналадка станка для производства другого продукта. Когда оборудование переводится на производство другого продукта, ресурсы, потребляемые при этом, зависят от количества операций по наладке оборудования и не зависят от объема производства продукта на этом оборудовании после завершения наладки.

Предположим, что затраты на ресурсы, необходимые для наладки, составляют 120 000 т. руб. На оборудовании производится только два продукта: мелкосерийный продукт М и крупносерийный продукт К. Производство за период составляет 5 000 ед. продукта М и 45 000 ед. продукта К. Продукт М производится партиями по 500 ед., продукт К - партиями по 9 000 ед. Таким образом, производство продукта М требует 10 наладок, а продукта К - 5 наладок.

В рамках традиционной системы учета производственных затрат расходы на наладку будут распределяться на производственные подразделения, а затем относиться на продукты на базе объемных показателей производства, таких, как часы работы оборудования или часы работы основных производственных рабочих. Предполагая, что производство обоих продуктов требует равного количества машино-часов работы оборудования или времени труда основных производственных рабочих на 1 ед. продукта, традиционная система отнесет 10% затрат на наладку на продукт М (5 000/50 000) и 90% затрат - на продукт К (45 000/50 000).

Таким образом, на продукт М будут отнесены затраты на наладку в размере 12 000 т. руб. (10% х 120 000 т. руб.), а на продукт К - в размере 108 000 т. руб. (90% х 120 000 т. руб.). В итоге на каждую единицу продукции будет отнесено 2,4 т. руб. затрат на наладку (12 000 т. руб. /5 000 ед. продукта М и 108 000 т. руб. /45 000 ед. продукта К).

В системе АВС затраты прослеживаются вплоть до продукта в соответствии с потребностями продукта в этих затратах (т.е. в операциях, вызывающих эти затраты). Продукт М потребовал 2/3 ресурсов, связанных с наладкой (10 из 15 операций по наладке), а продукт К - только одну треть (5 из 15 операций). Таким образом, затраты по наладке в размере 80 000 т. руб. будут связаны с продуктом М (120 000 х 2/3) и 40 000 т. руб. - с продуктом К. Затраты по наладке в расчете на одно изделие составят 16 т. руб. для продукта М (80 000 т. руб. /5000 изделий) и 0,89 т. руб. для продукта К (40 000 т. руб. /45 000 изделий).

Купер и Каплан утверждают, что традиционные системы учета производственных затрат дают искаженную информацию о себестоимости во всех случаях, когда значителен объем деятельности, не связанной с объемом производства. В частности, имеются тенденции к занижению себестоимости мелкосерийных продуктов и к завышению себестоимости крупносерийных продуктов.

Система учета затрат по функциям

Система учета затрат по функциям подчеркивает необходимость лучшего понимания накладных расходов, и поэтому уточняет причины возникновения накладных расходов и их связь с продуктами. АВС признает, что в долгосрочном плане большинство производственных затрат являются постоянными и стремится понять причины, вызывающие изменение накладных расходов с течением времени.

Система АВС предполагает, что затраты вызваны деятельностью и что продукты создают спрос на виды деятельности. Связь между продуктом и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукт затрат на все связанные с ним виды деятельности (иными словами, в соответствии с "потребностями" продукта в тех или иных видах деятельности). Тем самым система АВС признает, что бизнес должен учитывать: факторы вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности, затраты на виды деятельности и взаимосвязь видов деятельности с продуктом.

Структурно системы АВС включают следующие стадии:

1) определение основных видов деятельности, имеющих место в организации;

2) определение носителя издержек для каждого вида деятельности;

3) оценка стоимости единицы носителя затрат;

4) определение себестоимости продукции (работы, услуги).

Первая стадия - определение основных видов деятельности компании. В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности, чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности.

Вторая стадия — определение всех факторов, которые оказывают влияние на затраты на какой-либо вид деятельности. Термин носитель издержек используется для обозначения событий или усилий, от которых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования - числом требуемых переналадок и т. д.;

Учет затрат по функциям признает, что динамика затрат определяется ее носителями. Поэтому прослеживание накладных расходов вплоть до готового продукта требует понимания поведения (динамики) затрат для определения соответствующих носителей издержек.

Приведем несколько примеров носителей издержек, используемых системой АВС:

• количество принятых заказов для отдела приема заказов;

• количество производственных периодов для затрат на производственное планирование и наладку оборудования:

• число заказов на покупку для затрат на обеспечение деятельности отдела закупок;

• количество заказов на доставку для отдела доставки.

На третьей стадии производится оценка стоимости единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат.

Последняя стадия системы АВС заключается в том, чтобы проследить затраты на деятельность вплоть до готового продукта в соответствии с потребностью продукта в этом виде деятельности в процессе производства (используя в качестве показателей спроса носители издержек).

Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги). Потребность продукта в конкретном виде деятельности измеряется количеством операций, которые продукт "задает" носителю издержек. Допустим, например, что совокупные затраты, прослеженные до центра затрат, относящиеся к количеству наладок оборудования, составили 100 000 т. руб. и что за период было 100 наладок. Ставка распределения расходов — 1 000 т. руб. на 1 наладку. Для определения затрат на наладку для конкретного продукта нужно число наладок, необходимых для производства продукта, умножить на 1 000 т. руб. Отсюда следует, что затраты на 1 изделие для партии из 20 изделий составят 50 т. руб. (1 000 т. руб. /20 изделий). Используя аналогичный подход, система АВС проследит и другие виды затрат вплоть до готового продукта.

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

АВС-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов. АВС-метод способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению ее прибылью.

Схемы учета затрат по традиционной системе и по системе АВС представлены на рис. 5.5. Вы можете заметить, что обе системы основаны на двухступенчатой процедуре распределения затрат. На первой стадии традиционные системы учета распределяют накладные расходы по производственным подразделениям, в то время как по системе АВС относят накладные расходы на основные виды деятельности, а не на подразделения. В системе АВС устанавливается множество центров (группировок) затрат, в то время как в традиционных системах накладные расходы обычно распределяются по подразделениям.

В результате могут иметь место существенные перераспределения затрат обслуживающих подразделений, чтобы обеспечить отнесение всех накладных расходов на производственные подразделения. Таким образом, традиционные системы используют меньшее число группировок затрат. Система АВС устанавливает раздельные группировки затрат для деятельности по обеспечению (обслуживанию), в частности, для перемещения материалов и материально-технического обслуживания. Затраты на эти виды деятельности распределяются непосредственно на продукты через ставки носителей издержек. Это позволяет избежать перераспределения затрат обслуживающих подразделений.

а) Традиционная система учета затрат

Дата добавления: 2014-01-20