Тема: Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления

Способ

Данный способ использует систему «стандарт-кост». Когда для учета отклонений между фактической и стандартной затратами используется несколько синтетических счетов или же выделяют субсчетов внутри какого-либо синтетического счета. Для этих целей в Отечественном учете рекомендуется использовать счет 16. Внутри этого счета выделяют следующие субсчета:

- 16.1 Отклонения по материалам

- 16.2 Отклонения по заработной плате

- 16.3 Отклонения по накладным расходам

Внутри этих субсчетов выделяют отдельные субсчета по видам отклонений, причинам, виновникам, их возникновению.

НА счете 16.1 рекомендуется выделять аналитические субсчета

- 16.1 Отклонения по ценам

- 16.2 Отклонения по количесту

И т.д.

Дт20 Кт 10 Списание затрат по основным материалам в нормальной оценке

Дт 20 Кт 70, 69 Начисление заработной платы основных рабочих в соответствии с установленным нормаивом

Дт 20 Кт 25 Списание накладных расходов по нормативной оценке.

2) Дт 16 Кт 10, 70, 69, 25 Списание отклонений между фактическим списанием материалов, заработной платы, отклонений по накладным расчетам.

3) Дт 43 Кт 20 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости.

Дт 90 Кт 43 Списание готовой продукции на продажу по нормативной себестоимости

Дт90/99 Кт 16 Списание отклонения между фактическим и нормативными расходом на себестоимость продаж

Данный способ дает более емкую информацию для анализа причин, виновников отклонения по их видам.

7. Система управленческого учета, направленная на управление затратами производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов получила название «Стандарт-кост». «Стандарт»- это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат. «Кост»-это денежное выражение произведенных затрат на изготовление единицы продукции. Стандарт – кост представляет собой систему определения предстоящих расходов организации и отдельных его подразделений на основе стандартов затрат,т.е.он предназначен для управления затратами. Фактические затраты организации обычно определяются в системе ФУ, но теоретически возможны их исчисления и путем сложения стандартных затрат с отклонениями от них. Но везде отмечается, что Стандарт-кост – это система определения предстоящих расходов (планирования). Отклонения в Стандарт-косте – это разница между плановыми и фактическими расходами, сумма которых может исчисляться разными способами. Предстоящие расходы в системе Стандарт-кост определяются исходя из западного выпуска продукции, ее реализации, количества выпуска продукции и нормативной цене. Фактические затраты исчисляются в системе БУ исходя из фактического объема производства и продаж и фактических расходов по количеству и цене в данном отчетном периоде.

Основные принципы «Стандарт-коста» базируются на той же идее предварительной стандартизации затрат и обособленного выявления отклонений от нормативов, что и в нормативном учете.

Стандарт-кост появился раньше нормативного метода и был впервые использован в промышленности США в конце 20-х годов. В различных вариантах он используется и в настоящее время.

Основные отличия Стандарт-кост от нормативного учета:

- Стандарт-кост – это прежде всего система планирования, нормирования, оценки различных вариантов предстоящих расходов. Нормативный учет – это система измерения расходов, их фактической величины при фактических затратах.

- В системе Стандарт-кост для учета затрат по стандартам и выявления отклонений используется система счетов, а в нормативном методе учета используется только 1 счет – счет40, на котором выявляются отклонения между нормативной и фактической себестоимостью. По дебиту счета учитывается фактическая себестоимость продукции (Дт сч.40 Кт сч. 20), а по кредиту – нормативная себестоимость (Дт сч. 43 Кт сч. 40).

- Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции. Нормативный учет предполагает калькуляцию фактической себестоимости единицы продукции.

- В Стандарт-косте отклонение от нормативов выявляют главным образом расчетным путем, а в нормативном учете – с помощью документирования.

- В Стандарт-косте в основном выявляются отклонения по месту возникновения затрат (он нацелен на это), а в нормативном учете преимущественно по видам продукции.

- В системе Стандарт-кост используется значительно больше нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете.

Кроме технологических нормативов, которыми ограничивается нормативный учет, Стандарт-кост использует нормативы, сметы затрат на управление, расходов на реализацию, на освоение производства новой продукцией и др.комплексных затрат. Помимо отклонений, выявленных в нормативном учете, в Стандарт-косте могут определяться отклонения в ценах, тарифах, отклонения, вызванные изменениями степени загрузки производственных мощностей, квалификационного состава исполнителей, номенклатуры выпускаемой продукции и т.п.

8. Фактические затраты обычно отклоняются от стандартных. Если стандарты были достаточно напряженными, то отклонения могут быть в сторону удорожания с плюсом. Все отклонения в Стандарт-косте можно свести к:

1). Отклонение в количестве расхода сырья, материалов, энергии, рабочего времени и т.д.

2). Отклонение в цене затрат, т.е. в стоимости материалов, тарифных ставках

3). Отклонение вследствие загрузки производственных мощно­стей.

В тоже время некоторые специалисты рекомендуют не учитывать влияние использования мощности на затраты. Техника выявления и отклонения может быть различной. В США компания, применяю­щая Стандарт-кост часто использует систему специальных счетов отклонений путем дебитования счетов отклонения по материальным, трудовым, и накладным расходам и кре­дитованием счетов закупки материалов остат­ков НЗП, ОХР, ГП. В Германии др.европейских странах счета отклонений не ведутся и они выявляются и учитываются оперативно при принятии управленческих решений. Она во многом схожа с нормативным методом учета, так величина отклонений по затратам на материалы, непосредственно, на изготовление продукции определяется по следующей формуле: DМ=å (М - å Х^ф * m^н * q^н)

DМ -отклонение в затратах материалов прямо относимых на изготовление продукции;

М – фактический расход материалов по данным БУ

(факт.расход * факт.цену)

Х – количество фактически выпущенной продукции

m – норматив затрат на единицу продукции

q – нормативная цена за единицу материала

i - количество видов материальных затрат

V – количество мест возникновения затрат, где расходуются материалы

Относительно выявления отклонений по комплексным затратам (на освоение новых производств, ремонт, затраты по сбыту) в Стандарт-косте возможны различные варианты. Главных из них два:

1). Учет с использованием фиксированной жесткой сметы комплексных расходов. Этот вариант известен по системе нормативного учета, когда определяется нормативная смета затрат на управление, ремонт, и по отдельным статьям сметы ведут учет фактических величин этих издержек, а по окончанию отчетного периода рассчитывают отклонение от смет.

2). Учет с использованием гибкой, эластичной сметы комплексных косвенных расходов. Он основан на их первоначальной группировке по местам образования издержек. В каждом из этих мест выделяют постоянную, переменную часть расходов и переменные затраты, зависящие от того объема деятельности, которое занимает то или иное подразделение.

Преимущество Стандарт-коста с использованием гибкой сметы затрат в том, что он позволяет выявить отклонение не только в уровне затрат, но и вследствие разной степени использования производственных мощностей.

Тема: Учет и оценка затрат на базе переменных расходов (Директ-кост)

1. Понятие системы Директ-кост и его особенности

2. Отражение затрат и результатов деятельности организации в системе простого и развитого Директ-коста

3. Преимущества и недостатки Директ-коста

4. Директ-кост как основа принятия управленческих решений

4.1. Управленческие решения в сфере производства

4.2. Управленческие решения в сфере продаж

1. Директ-кост – это есть система учета себестоимости, основанная на разделение издержек на постоянные и переменные, т.е. прямо связанные с количеством продукции изготовленной за единицу времени. Здесь только прямые и переменные косвенные расходы вовлекаются в исчисление себестоимость. постоянные же расходы списываются на счета прибыли и убытков.

Нормативный учет на базе переменных расходов является дальнейшим развитием системы стандарт-кост. Директ-кост как система учета была предложена в начале ХХв. в США и приводилась как учет прямых затрат. В те годы к переменным относили только прямые пропорциональные затраты, а все косвенные списывались на финансовые результаты. В итоге общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и дало название этой системе.

В настоящее время в системе директ-кост учет затрат ведется не только в части прямых переменных расходах, но и в части переменных косвенных затрат.

Особенностью директ-коста является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные же расходы собираются на отдельном счете и списываются, непосредственно, в дебет сч. 90 (сч.99), т.е. они не включаются в расчет себестоимость, а списываются в уменьшение полученной прибыли.

По переменным расходам оценивается готовая продукция и НЗП. Особенным в этих условиях является и схема построения отчета о прибылях и убытках. Она становится многоступенчатой. В ней есть как минимум 2 финансовых показателя: маржинальный доход и операционная прибыль. Прибыль определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. величину маржинального дохода можно определить и как сумма постоянных расходов и прибыли. Особенностью директ-коста является также то, что появляется возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, продаж, затратами и прибылью. Особенно важным здесь является установление взаимосвязи между затратами и объемом производства и проведение анализа: «Затраты – Объем – Прибыль».

2. В системе директ-кост выделяют 2 основных вида учета:

1) простой (одноступенчатый директ-кост), основанный на использовании только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком.

2) развитой (многоступенчатый директ-кост), где постоянные затраты подразделяются не только по видам продукции, работ и услуг, а и по местам возникновения накладных расходов, т.е. по отдельным уровням управления производства.

При обоих видах учета общая схема расчета схожа с классической формой системы директ-кост.

В одноступенчатом учете, сумма покрытия, все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из сумм покрытия данного отчетного периода.

При многоступенчатом директ-косте, блок постоянных затрат разделяется не только между отдельными носителями затрат, т.е. отдельными видами продукции, работ и услуг, но и между местами возникновения затрат или целым подразделением организации. Более ценной в аналитическом плане является та информация, когда переменные расходы распределены по местам производства, управлению и сбыта и есть возможность определить сумму и ставки покрытия не только по видам продукции, работ и услуг, но и по местам их возникновения и центрам ответственности. Аналогично должны быть разделены и постоянные расходы. На это и нацелен и развитой директ-кост. Он направлен на конечный результат деятельности, т.е. на прибыль и на определение маржинального дохода по отдельным видам продукции, работ и услуг, по отдельным подразделениям и организации в целом.

В условиях развитого директ-коста рассчитывают: сумму покрытия каждого изделия, постоянные расходы по изделию, сумму маржинального дохода по группе изделий, постоянных расходов на группу изделий, сумму маржинального дохода каждого места возникновения затрат, постоянные расходы мест возникновения затрат, сумму маржинального дохода каждого подразделения, сумму постоянных расходов каждого подразделения и в конечном итоге сумму маржинального дохода по организации, постоянные расходы по организации и финансовый результат в целом по организации.

Развитой директ-кост, как видно, дает более емкую информационную базу для анализа полученных финансовых результатов и факторов, повлиявших на нее. Здесь можно определить, вносит ли конкретный вид продукции вклад в покрытие постоянных расходов организации, его величину и на сколько оправданы накладные расходы по отдельным подразделениям организации.

Развитой директ-кост позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а простой директ-кост в целом по производству и сбыту, т.к. постоянные расходы при многоступенчатом директ-косте учитывают по группе изделий, а при простом директ-косте – в целом по организации. В связи с этим развитой директ-кост дает более емкую информацию, но он более трудоемок в расчетах в сопоставлении с простым директ-костом.

3. Преимущества Директ-коста:

1) Директ-кост позволяет аналитические возможности учета более тесно увязать с анализом. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов можно гибко и оперативно принимать решения по управлению,а используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпуска продукции.

2) Директ-кост позволяет выявить продукцию и услуги с большей рентабельностью и перейти на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов незатушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость отдельных видов продукции.

3) Отчет о прибылях и убытках показывает изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и состава выпускаемой продукции.

4) Директ-кост позволяет оперативно осуществлять контроль постоянных расходов. Используя принципы нормативного метода учета в системе директ-кост, устанавливаются нормативы на постоянные затраты..

Директ-кост помогает снизить трудоемкость распределение накладных расходов и усилить контроль за ними.

5) Достоинство директ-коста также в том, что он позволяет упростить планирование, установление нормативов, учет и контроль, т.к. уменьшается число статей затрат.

6) Возможность расчета маржинального дохода по отдельным видам продукции, работ и услуг позволяет более оперативно устанавливать цены и тем самым учитывать изменения поведения покупателей, изменение условий текущего рынка, позволяет управлять точкой безубыточности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продавца на рыночную ситуацию.

С особенностями системы директ-коста связаны и определенные его недостатки:

1. Сложности разделения расходов на постоянные и переменные, т.к. в основном они являются полупеременными и разделение их достаточно условно.

2. Система директ-кост не дает показателей полной себестоимость, не отвечает на вопрос сколько стоит изготовление продукции. Поэтому, когда необходимо знать полную себестоимость продукции, НЗП, необходимы дополнительные расчеты и распределение постоянных расходов.

3. Не отвечает в достаточной степени требованиям отечественного учета, одной из задач которого является составление точных калькуляций.

4. При установлении долгосрочных цен на продукцию необходимо рассчитывать покрытие всех издержек организации, т.е. необходимо проводить к дополнительным расчетам.

5. В системе Директ-кост основное внимание уделяется прямым и переменным затратам, а постоянная же часть накладных расходов не считается столь важной, хотя чаще всего именно в них нужно искать пути снижения себестоимость.

4.1. В условиях централизованной плановой экономике, необходимости в директ-косте не было. С переходом к рыночным отношениям с изменением хозяйственного положения организации, с появлением частной собственности появилась необходимость в УУ. Однако, внедрение данной системы должна идти с учетом особенностей традиции отечественной, учетно-аналитической работы.

Нормативные акты (Закон о БУ, ПБУ 9/99, 10/99, новый план счетов) предусматривают возможность использования системы директ-кост или же его отдельных его элементов в трех вариантах:

1) Здесь предполагается разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные процессы производства и периодические, связанные с деятельностью отчетного периода. Прямые производственные затраты учитываются по Дт 20,23, косвенные по Дт 25. В конце отчетного периода в расчет себестоимость отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, учтенных на счете 25. Относятся на счет 20 (Дт 20 Кт 25). Периодические затраты учитываются на счете 26 и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на счет 90 (Дт 90 Кт 26).

2) Здесь используется счет 40. по дебиту и кредиту этого счета учитывается один и тот же объем продукции, но в различной оценке. По дебиту – по фактической себестоимость, путем сопоставления дебетового и кредитового оборота в целом по счету, выявляются отклонения фактической себестоимость от нормативной. Использование этого счета позволяет реализовать нормативн директ-коста и обязательность отражения только производственной себестоимость. В системе директ-кост, производственная себестоимость будет учитываться без постоянной части накладных расходов. Организация учета по данному варианту дает возможность вести двумя способами:

1. С использованием системы аналитического учета к существующим синтетическим счетам

2. С использованием самостоятельной системы счетов

При первом способе обеспечивается возможность элементов директ-кост, в сочетании с нормативным методом учета, когда нет деления бухгалтерии на финансовую и производственную. В этом случае в организации учитывают ОХР от прямых и могут списывать их ежемесячно на затраты реализованной продукции, РиУ.

Второй способ предполагает, что директ-кост должен быть частью самостоятельной системы, частью управленческого учета, т.е. иметь самостоятельную систему счетов. Кроме специальных счетов УУ, для директ-коста можно использовать существующие счета расходов на обслуживание производства и управления. Обороты по этим счетам необходимо разделить на постоянную и переменную части. ОХР следует считать полностью постоянными, т.е. периодически здесь так же выделяют два подхода:

1. Для учета отклонений по накладным производственным расходам, в системе счетов УУ открывается специальный счет «Отклонения по накладным расходам за изменением объемов деятельности». Отклонения учитывают по дебету этого счета обычной записью (если отклонения положительные) или же методом отрицательной записи (в случае экономии). Учтенные на этом счете отклонения в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты.

2. При 2-ом подходе, в учете по подразделениям между ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные расходы не распределяются, общие суммы списывают на дебет счета результатов управленческой бухгалтерии. Это вызывает необходимость ведения по подразделениям 2-х счетов для учета производственных накладных расходов. Исходя из плана счетов для учета постоянных производственных накладных расходов можно использовать счет25, для учета переменных производственных накладных расходов счет24. В этом случае значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетом по распределению накладных расходов.

На основе данных по величине переменных затрат, сумм и ставок покрытия с учетом использования производственной мощности, принимаются управленческие решения об объеме и ассортименте выпуска и продажи продукции, РиУ о выборе видов оборудования, на чем будет изготавливаться продукция по размещении затрат на разных машинах и станках. Для принятия решений об ассортименте выпуска продукции следует соблюдать следующие правила, в основе которых лежит максимальная ставка покрытия:

- При оптимизации ассортимента продукции, работ и заказов в планы производства и сбыта, следует включать изделия с максимальной ставкой покрытия (маржинальный доход). Показатель уровня их рентабельности на основе полной себестоимость существенного значения не имеет.

- При недогрузке производственных мощностей в планы производства можно включать и нерентабельные изделия, работы и услуги, если есть уверенность в полной их реализации.

- Нельзя включать в ассортимент продукцию, РиУ изделия с отрицательной ставкой покрытия. В целом оптимизация производственных планов должна обеспечить получение максимальной прибыли.

По итогам работы за год имелись следующие результаты.

Изделия	Объем продажи	Цена единицы, руб.	Полные затраты на ед.	Прибыль (убыток) от продажи за ед.	Общая прибыль (убыток)	переменные затраты на ед.изд.	Ставка покрытия	маржинал. доход
				- 4			- 1	- 100
				- 1	- 700
итого

Было принято решение снять с производства изделия 3-е и 4-е как убыточное и вдвое увеличить производство и продажу изделия №1 и №2. Но вместо прибыли 5200 ((1000+1600)*2), получили убыток 1100. Причину полученного убытка дает маржинальный анализ. Постоянные расходы (ОХР)= маржинальный доход 11700 – прибыль 1400 = 10300. Сумма покрытия изделия №1 и №2 = 9200 (7*200*2 + 8*400*2).

Убыток: 9200 – 10300 = - 1100, т.к. сумма покрытия изделия №1 и №2, не смогла покрыть постоянные расходы организации в 10300 руб., т.е. снятие с производства изделия №4 было ошибочным, т.к. оно имеет максимальную ставку и сумму покрытия -7200. Поэтому организации следует выпускать изделия №1,2,4, т.е. изделия с максимальной ставкой покрытия, хотя некоторые из них и нерентабельны (4). В случае недогрузки мощностей нижней границей цены является не полная себестоимость изделия, а сумма предельных переменных затрат.

4.2. Одним из важнейших в управленческой деятельности является решение в области продаж и ценообразования. Принимаются они в системе УУ на основе информации, получаемой в учете директ-кост. В условиях конкуренции при ценообразовании в большей степени учитываются факторы, связанные со спросом, чем с предложения, т.е. оценки того, сколько покупатель может и хочет заплатить за продажу продукции. Поэтому необходимо знать возможные пределы снижения цен. В УУ существует понятие долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены устанавливается с целью минимального покрытия полных затрат на производство и продажу. Краткосрочный нижний предел цены покрывает только переменные затраты, т.е. он соответствует частичной себестоимость продукции. долгосрочный нижний предел цены устанавливается на основе калькулирования полной себестоимость, а краткосрочный – на основе учета полной калькуляции по системе директ-кост. Демпинг с целью завоевания рынков сбыта так же связан с системой директ-кост.

Организация имеет планы увеличить производство и реализовать дополнительную продукцию на экспорт. Необходимость установить цену на экспортную продукцию при условии, что постоянные расходы при увеличении объема производства и продаж останутся неизменными.

Показатели	На объем продукции 30 тыс. шт, руб.	На единицу продукции
1. Переменные затраты
2. Постоянные накладные расходы
3. Полная себестоимость
4. Цена реализации
5. Прибыль

Поскольку постоянные расходы останутся неизменными, их можно не включать в цену реализации на экспорт и прибыль организации будет получать в случае, если экспортная цена будет выше переменных затрат в расчете на единицу изделия, т.е. 4 руб. В настоящее время рентабельность составляет 1: 6 = 17%. Если ее задолженность в цену, то цена реализации на экспорт составит 4*1,17 = 4,68, т.е. имея информацию о постоянных и переменных затратах в составе полной себестоимость можно сделать более правильные выводы в области ценообразования и объема продаж. В западном управленческом учете, на основе системы директ-кост используется концепция дополнительных затрат, суть которой заключается в том, что при принятии решения о дополнительном выпуске продукции, дополнительном заказе, выручку от реализации сравнивают не с полной себестоимостью, а с себестоимостью только в части переменных затрат, непосредственно связанных с выполнением этого заказа или выпуском дополнительной продукции. Однако, это целесообразно только тогда, когда накладные расходы возмещаются в ценах других основных видов продукции.

Т.О. в ходе принятия решения о ценообразовании всегда нужно знать нижний предел цены, позволяющий продавать продукцию без убытка, в ее качестве выступают переменные затраты на единицу продукции.

1. Управленческий учет как источник информационного обеспечения, планирования и управления деятельностью организации

2. Концепция снижения себестоимость, продукции, работ и услуг

3. Процесс управления МПЗ

4. Организация инвестиционной политики на основе данных управленческого учета

1. Для установления правильности осуществляемой экономической политики планов коммерческой деятельности, любая организация нуждается в постоянном наблюдении за итогами своей деятельности. Наиболее рискованными в этом отношении являются решения об инвестициях (строительство, модернизация), вложения в новую технику, замену оборудования, освоение новых технологий и новых видов продукции. Рискованными они являются потому, что вовлекают больше средств текущего периода в расчете на получение дохода в будущем. Инвестиционные решения могут относиться как к короткому (до 1 года), так и к длительному периоду. При краткосрочных инвестиционных решениях ДС оборачиваются в течение 1 года и они касаются управления ассортиментом продукции, объема заказа, себестоимость и ценами, а также вопросов безубыточности производства и сбыта. При долгосрочных инвестиционных решениях между осуществлением инвестиций и получением от них доходов лежит длительный период времени и они касаются решений о капитальных вложениях в основные фонды, в получении по наслед. работы, сооружения складских помещений. Любые решения по инвентарю вследствие своей рискованности применяются на основе анализа различных вариантов управленческих решений.

Как известно, целью организации является максимизация прибыли на вложенный капитал, при ее совместимости с другими целями. Поэтому больше будет перспектив у того решения, по которым будет получено больше прибыли на единицу вложения.

Анализ инвестирования осуществляется в несколько этапов:

1этап. Определение проблем

2этап. Избрание альтернативных решений

3этап. Оценка и измерение последствий выбранных решений

4этап. Принятие решений.

Источниками информационного обеспечения анализа является система дифференцированного УУ издержек и поступлений.

Дифференцированными называются издержки, величина которых при определенных условиях может быть отличной от величины издержек при других условиях. Они всегда относятся к какой0либо конкретной ситуации.

Дифференцированными поступлениями называются такие поступления, величина которых при определенных условиях отличается от той, которая возможна при других условиях.

Дифференцированные издержки не отражаются системно в УУ. Состав их подбирается для осуществления анализа по каждой конкретной проблеме. В дифференцированные издержки включаются только те статьи себестоимость, которые изменяются при изменении условий производства. Дифференцированные издержки относятся к будущему и показывают какими они будут при определенной модели поведения.

2. Снижение себестоимость является важным мотивом принятия управленческих решений. Выявление путей снижения себестоимости осуществляется на всех стадиях производственного процесса - от снабжения и до реализации.

В УУ выделяют 2 основные концепции снижения себестоимости продукции:

1) концепция снижения основных (прямых) издержек

2) концепция снижения косвенных издержек

1 Процесс определения путей снижения основных издержек включает в себя:

· анализ прямых отклонений затрат по материалам и живому труду. При этом систематизируется информация и анализируются отклонения при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, решаются вопросы закупать или производить, вопросы эффективности труда и стоимости рабочей силы. Издержки здесь могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, обработки материалов, минимизации потерь при складировании и доставке.

· Анализ стоимости продуктов. При этом каждая изготавливаемая или планируемая к выпуску продукция изучается с точки зрения его общей стоимости и конкурентоспособности оценочным показателем отдельной продукции в сопоставлении с его внешним видом и спросом на него является стоимость. При избрании альтернативных вариантов по производству новой продукции служит оценка их стоимости с помощью стоимостного анализа, сравниваются результаты альтернативных вариантов с целью получения максимальной прибыли. При помощи стоимостной оценке делаются выводы либо о необходимости увеличения производства отдельных продуктов, либо его сокращении.

2) Процесс определения путей снижения косвенных или накладных расходов включает в себя:

· Анализ косвенных отклонений затрат. При этом систематизируется информация об использовании производственных мощностей, информация о производственном плане, анализируются отклонения при благоприятных и неблагоприятных ситуациях по использованию производственных мощностей.

· Анализ нормативов для отделов и служб обслуживания. При этом определяют степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов, объем работ, услуги выполненных отделами и службами организации.

· Анализ нормативов материально-технического обслуживания. Для осуществления данного анализа сначала все расходы по МТО выделяют из других косвенных расходов. При анализе исходят из того, что если поступает высокое производительное оборудование, то при увеличении расходов на МТО сокращается количество рабочего времени, необходимое для выпуска того же объема продукции. Общие же расходы на единицу продукции уменьшаются в связи с увеличением объема производства и сокращением рабочего времени.

· Анализ эффективности существующих норм и нормативов с позиции их обоснованности.

· Анализ рентабельности продукции, который осуществляется, с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величины накладных расходов по продуктам. Здесь общий ассортимент продукции изучается в направлении выделения маржинальных продуктов, выявлении избыточных накладных расходов.

3. Как известно, снабженческо-заготовительные расходы составляют до 25% самих запасов, что вызывает необходимость умелого управления запасом. Цель управления запасами – есть достижение минимального уровня затрат по обеспечению запасами при условии удовлетворительного обслуживания клиентов (подразделения). При осуществлении контроля за этими затратами к минимальному должны быть сведены следующие показатели:

- количество заказов за год

- длительность страховых циклов. Промежуток времени, допускаемый между запланированной датой поставки и предполагаемой датой использования закупленного материалов

- длительность времени поставки, изготовление и внутризаводских перевозок

- длительность цикла хранения на складе

- количество МПЗ, находящегося на складе

- количество кладовых и складов нужно сводить к минимуму

Длительность нахождения МПЗ в организации зависит от длительности циклов поставки внутризаводских перемещений МПЗ и длительности производства. Минимизация длительности циклов поставки (промежуток времени между решением заказать материалы и его доставки на склад) достигается путем оптимизаций отношений между отделом снабжения и поставщиками. Оптимизация длительности циклов производства производственных запасов достигается путем контроля за количеством совершаемых операций и сведение к минимуму количества операций, выполняемых в обрабатывающих цехах. Минимализация продолжительности циклов внутризаводских перевозок достигается выбором оптимальных способов перемещения грузов. Минимализация продолжительности циклов хранения достигается планированием использования МПЗ в минимальные сроки после их поступления на склад. Количество МПЗ в каком-либо подразделении или в целом в организации – есть произведение среднего объема поступления материалов за рабочий день на количество рабочих дней, в течение которого материал находился в данном подразделении или во всей организации. Темпы поступления материалов должны быть близки к темпу выпуска продуктов. Действия по управлению материалами должны быть направлены на сведение к минимуму времени в течение которого материалы находятся в организации. Эта цель может быть достигнута в результате:

- доведения до необходимого или оптимального уровня величины заказанных партий и объема страхового запаса

- поддержание на экономичном минимуме длительности циклов МПЗ

- планирования использования МПЗ в наиболее короткие сроки после его получения

- доведение до минимума МПЗ на каждом складе

- использование минимального количества складов.

Значительное влияние на количество наименований МПЗ, которые должны находиться на складе, оказывает технический отдел, который планирует выпускаемую продукцию, устанавливает степень использования взаимозаменяемых деталей и может внести изменения в конструкцию существующих изделий. В результате должна быть получена информация о стоимости запасов и затрат на партию изделий. Это позволяет оценить ежегодную сумму затрат на поддержание запасов, необходимых для каждого выпускаемого изделия или узла.

Необходимость в складах появляется на каждом этапе производственного процесса и связано это со значительными интервалами в поступлении и использовании материалов. В тоже время, количество складских помещений должно быть сокращено до минимума, т.к. затраты, связанные с обслуживанием складов занимает значительный удельный вес в снабженческо-заготовительных расходах и расходах по хранению МПЗ.

4. Управленческие решения по поводу долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) могут быть приняты по следующим причинам:

1) обновление имеющейся материально-технической базы

2) увеличение объемов производства

3) освоение новых видов деятельности.

Капитальные вложения вовлекают в производственный процесс значительные объемы денежных средств, с целью получения доходов от вложений в будущем. Для принятия решения о капитальных вложениях используются следующие показатели:

1 норма прибыли

2 чистая дисконтированная стоимость

3 внутренний коэффициент окупаемости

4 учетный коэффициент окупаемости

5 срок окупаемости

Минимальная норма прибыли – это величина учетной ставки или ставки процента, которую можно получить на эквивалентные по величине вмененных издержек и риску ценных бумаг.

Если эффективность капитальных вложений будет ниже, чем доходы от ценных бумаг, то организация не будет инвестировать средства в какой-либо проект. Следует также учесть, что доходы от капитальных вложений поступают в течение длительного времени, а доходы от ценных бумаг в настоящее время. Поэтому для анализа рассчитывается сложный процент и дисконтирование. Здесь используются такие формулы:

БСИ - будущая стоимость инвестиций через n лет:

БСИ = перв.стоим-ть * (1+ норма ПР от вложения капиталов)

Коэффициент дисконтирования применяется для приведения затрат и доходов к стоимости в момент сравнения (Кдоходности капитала).

Кдисконтирования t = 1 / (1+А)

t – период в годах от момента получения результата, от произведенных затрат до момента сравнения

А – норма дисконта

ЧПС - чистая приведенная дисконтированная стоимость - это величина чистых поступлений денежной наличности за минусом первоначальных инвестиционных затрат. ЧПС будет больше 0, если норма прибыли по капитальным вложениям будет больше, чем норма прибыли по вложениям в ценные бумаги. Положительный ЧПС означает, что организация может согласится на капитальные вложения. а если ЧПС < 0, то отказаться.

Внутренний коэффициент окупаемости – это точная ставка процента от инвестиций в течение срока их действий. Он используется для дисконтирования поступающей денежной наличности с целью приравнять приведенную стоимость денежных поступлений к приведенной стоимости денежных расходов. Дисконтирование – это процесс приведения наличных денежных средств к стоимости в момент сравнения. Величину внутреннего коэффициента окупаемости сравнивают с величиной дохода на капитал. Если коэффициент больше вмененных издержек на капитал - инвестиция является прибыльной и дает положительную приведенную стоимость. Если коэффициент меньше вмененных издержек, то КВ не выгодны.

К внутр.окуп-ти = стоимость инвестиций / ежегодный поток поступающей денежной наличности.

Учетный Кокупаемости – соотношение предполагаемой среднегодовой прибыли от проекта и средних ежегодных затрат по вложению в инвестиционный проект. Данный показатель используется при установлении очередности выполнения инвестиционных проектов.

Срок окупаемости – это время от начала инвестиционного проекта до момента, когда поступление денежной наличности от вложенного капитала возместят расходы, связанные с осуществлением данного инвестиционного проекта. Рассчитывается он путем деления совокупных денежных расходов на сумму ожидаемых ежегодных денежных поступлений. Чем длиннее период окупаемости, тем выше степень риска, особенно для организаций с недостаточными наличными средствами, нуждающихся в быстрой окупаемости вложенного капитала.

Дата добавления: 2014-01-20