Тема 5: Исчисление затрат по местам их образования, центрам ответственности и бюджетирования

1. Понятие мест затрат и центра ответственности. Классификация и обособление в учете:

а) места затрат

б) центра ответственности

2. Способы группировки затрат по местам их образования и центра ответственности

3. Методы распределения затрат, учтенных по местам образования затрат и центра ответственности

4. Понятие бюджетирования в системе УУ

1. использование принципов УУ предполагает организацию учета затрат не только в целом по организации, но и по местам возникновения затрат и центра ответственности. Места затрат представляют собой обособленное подразделение организации, области ответственности или сферу деятельности непосредственно связанную с расходами определенного вида. Такими подразделениями могут быть:

- область деятельности (издержек) – снабжение, реализация, производство, управление

- места затрат (цех, вид производства, отделы).

В общем виде можно представить следующую схему:

Предприятия

поле затрат

Места затрат

Центры затрат

Каждое место расходов может делиться на несколько центров затрат. Центры затрат – низовое подразделение издержек. Его обособление зависит от специфичности деятельности организаций и отдельных мест затрат. Систематизация затрат по местам их образования необходима для контроля издержек управления производственной и коммерческой деятельности организации. Она позволяет более точно распределять комплексные расходы по видам продукции, повышает качество калькулирования. В качестве низовых центров затрат может выступать отдельный участок, технологическая стадия, передел, группа машин, отдельные рабочие места. Главным условием здесь является возможность обособленного учета объема производства и издержек.

Места затрат и центры затрат нельзя смешивать. Место затрат – это совокупность первичных затрат в области производства. Места затрат и центры затрат могут совпадать только в тех случаях, когда необходима детализация расходов. По данным такого учета оценивают: незавершенное производство, полуфабрикаты, отдельные части изделия и частичного выпуска продукции.

С точки зрения управления, такая группировка дает ценную информацию. С точки зрения экономичности отдельных подразделений, служб видно, кто как работает и что происходит на всех стадиях производства.

Основными критериями обособления в учете мест и центров затрат являются:

1. Обособленность, т.е. смета затрат должна быть ограничена определенной частью производственных площадей земельных участков

2. Функциональная однородность выполняемых работ и соответствующих издержек (специализация)

3. Возможность установления персональной ответственности за деятельностью и уровнем расходов данного места затрат.

По составу затрат относимых на то или иное место возможно 3 подхода:

I. По местам затрат учитывают все расходы, которые имеют место в данном подразделении организации

II. По местам затрат учитывают только прямые расходы, а все остальные учитывают в составе косвенных накладных расходов

III. По местам затрат учитывают только те расходы, которые нельзя отнести прямо на конкретные виды продукции, т.е. только косвенные, а прямые списывают на изделия.

В составе мест затрат обычно выделяют главные, в которых изготавливается продукция и вспомогательные, обслуживающие процессы производства. Иногда выделяют сопутствующие места затрат – заняты изготовлением продукцией из отходов, опытные производства. В главных местах затрат обособляют расходы на изготовление (основные расходы), а во вспомогательных – все затраты могут учитываться в целом и по элементам издержек. Наиболее практически используемый дифференциацией (делением) мест затрат является их подразделение на:

- основное производство и участки

- вспомогательные места затрат (здания, сооружения, гаражи, электроснабжение)

- подготовительные и обслуживающие места затрат
(ремонтные цеха, заготовительные службы, снабженческие службы)

- материальное хозяйство (приемка, испытание материалов, склады)

- места затрат сферы управления (по отделу)

- места затрат сферы сбыта (базы, магазины)

1б. Центр ответственности является близким к понятию места затрат. Под ним понимается область, вид деятельности, во главе которой находится менеджер, имеющий право и возможность принимать и осуществлять управленческие решения. Каждый центр ответственности могут состоять из нескольких мест затрат. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четкого измерителя объема деятельности. Если у места затрат есть лицо служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы. Такое подразделение можно считать центром ответственности. При организации учета по центрам ответственности, необходимо четко определить: объем полномочий, обязанностей менеджеров такого центра ответственности, чтобы была возможность измерить расходы и доходы, получаемые от деятельности данного центра ответственности.

Исходя из объема полномочий и обязанностей, выделяют следующие виды центров ответственности:

- центр текущих затрат, представляющее собой подразделение, руководитель которой отвечает только за затраты (отделы, службы завода управления, производственный цех, не выпускающий конечную продукцию и полуфабрикаты).

- Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которой отвечает за затраты и результаты инвестиционного вопроса, эффективность использования капиталовложений. Их цель – достижение максимальной рентабельности капитальных вложений, быстрая их окупаемость.

- Центры продаж. К ним относятся подразделения, занятые маркетинго- сбытовой деятельностью, руководители которой отвечают за ДВ от продажи и за затраты, связанные с продажей.

- Центры прибыли. В качестве их могут выступать подразделения, руководители которой отвечают не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности (филиалы, дочерние организации, представительства и т.п.).

Обычно такие центры прибыли включаю в себя несколько мест затрат. Исходя из функций, выделяют следующие виды центров ответственности:

- центры ответственности за снабжение. Они осуществляют контроль не только за заготовлением ТМЦ, затратами связанными с этим, но и устанавливают величину материальных запасов, осуществляют контроль за качеством поступающих МПЗ и эффективностью работы складов

- центры ответственности сбыта

- центры ответственности управления (отделы, административные службы)

- производственные центры ответственности. Они представляют собой совокупность мест затрат различного типа, обобщающих расходы по эксплуатации оборудования, технологических линий, затрат отдельных цехов основного и вспомогательного производства.

2. Группировка затрат по местам их образования осуществляется одним из 2-х способов:

1. На основе использования принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах, отражающих затраты мест. Затем учтенные на этих счетах суммы переносятся с первичных мест на промежуточные и конечные и обобщаются в целом по организации.

2. На основе использования специальных регистров, сводных ведомостей, машинограмм и расчетов в матричных формах, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

При использовании 1 варианта составляют специальный план счетов места затрат по данной организации.

Сч.10 - Центр ответственности «Техническое управление»

Сч. 101 - Технический (главный) управляющий

Код или шифр

места расходов

Сч.102 – подготовка работ

Сч.103 – установка технических нормативов

Сч.11 – помещение

Сч.111 – здание завода управления

Сч.112 – склады

Сч.113 – пожарные ДЕПО

Сч.12 – энергетические службы

Сч.121 – энергоцех

Сч.13 – социальные места затрат

Сч.131 – столовая

Сч.132 – детсад

Сч.133 – библиотека

Сч.20 – производственные места обслуживания

Сч.201 – строительный цех

Сч.30 – места затрат хозяйственного управления

Сч.301 – бухгалтерия

Сч.302 – служба связи

Сч.303 – главный отдел

Сч.40 – центр ответственности сбыта

При этом может быть составлен план счетов применительно к действующему плану счетов или же может применяться специальный счет к управленческой бухгалтерии. При этом могут вестись счета отклонений от нормативной величины затрат. Здесь обороты по дебиту и кредиту счетов «Сырья и материалов», «затрат на производство готовой продукции» отражают по нормативной стоимости. Все же отклонения между нормативными и фактическими издержками, связанными со снабжением, сбытом, производством относят в дебит или кредит соответствующих счетов отклонений.

Т.О. по местам затрат и центрам затрат учитывают лишь отклонения от нормативов. Систематизация и перераспределение затрат по местам их образования по 2-ому способу основан на сочетании группировки по видам затрат и по местам их образования. Для этого составляют специальную шахматную ведомость по строкам и столбцам, в которой отображаются виды заработная плата (по статьям или элементам), места их образования, а на пересечении их указывают соответствующую сумму затрат.

Дата добавления: 2014-01-20