Особенности учёта незавершённого производства и полуфабрикатов

Расчёт себестоимости готовой продукции и незавершённого производства

Расчёт себестоимости единицы продукции

Расчёт объёма производства в условных единицах

Показатели	Единицы, подлежащие учёту, шт.	Условные единицы
материальные затраты	добавленные затраты
1. Остатки незавершённого производства на начало периода	8 500	–	2 550
2. Начато и закончено обработкой за отчётный период	115 800	115 800	115 800
3. Остатки незавершённого производства на конец периода	6 800	6 800	3 400
Итого	131 100	122 600	121 750

Добавленные затраты в незавершённом производстве на начало периода:

8 500 * (100 – 70)% = 2 550

Обработка за период:

122 600 – 6 800 = 115 800

Добавленные затраты в незавершённом производстве на конец периода:

6 800 * 50% = 3 400

В п.1 не учитываются материальные затраты, т.к. они уже были учтены в предыдущем периоде.

На II этапе 1 у.е. по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях.

Показатели	Затраты, руб.	Объём производства, у.е.	Затраты на 1 у.е., руб.
незавершённое производство на начало периода	отчётный период	незавершённое производство на конец периода
1. Материальные затраты	9 214	142 862	152 076	122 600	1,17
2. Добавленные затраты	7 070	102 752	109 822	121 750	0,84
Итого	16 284	245 614	261 898	–	2,01

Материальные затраты на 1 у.е.:

142 862 / 122 600 = 1,17 руб./у.е.

Добавленные затраты на 1 у.е.:

102 752 / 121 750 = 0,84 руб./у.е.

На III этапе определяется себестоимость готовой продукции и незавершённого производства.

Показатели	Готовая продукция	Незавершённое производство
1. Остатки незавершённого производства на начало периода		16 284
2. Затраты за апрель на незавершённое производство (2 550 у.е. * 0,84 руб./у.е.)		2 142
3. Себестоимость готовой продукции в результате доведения до 100% готовности незавершённого производства (16 284 + 2 142)	18 426
4. Начато и закончено обработкой в апреле (115 800 шт. * 2,01 руб.)	232 758
5. Остатки незавершённого производства на конец периода:		10 812
– материальные затраты (6 800 у.е. * 1,17 руб./у.е.)		7 956
– добавленные затраты (3 400 у.е. * 0,84 руб./у.е.)		2 856

В промышленности применяется два варианта учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

1. Бесполуфабрикатный способ. Учёт ведётся без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов из одного структурного подразделения в другое. Контроль над движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтерией оперативно в натуральном выражении без записей на бухгалтерских счетах. Затраты учитываются по цехам в разрезе статей калькуляции. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу отдельно, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции первого передела. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путём суммирования затрат переделов с учётом доли их участия в процессе изготовления.

Пример. Обработка ведётся в трёх цехах последовательно. Стоимость сырья 3 000 руб., затраты на обработку в I цехе составили 1 600 руб., во II – 1 400 руб., в III – 2 000 руб. Выпущено 200 изделий.

Счёт 20/1 «Основное производство (первый передел)»

Дебет	Кредит
3 000	4 600
1 600

Счёт 20/2 «Основное производство (второй передел)»

Дебет	Кредит
1 400	1 400

Счёт 20/3 «Основное производство (третий передел)»

Дебет	Кредит
2 000	2 000

Счёт 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
4 600	8 000
1 400
2 000

Счёт 90/2 «Себестоимость продаж»

Дебет	Кредит
8 000

Операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Поступили материалы в первый передел	3 000	20/1
2. Отражены добавленные затраты первого передела	1 600	20/1	70, 69, 25
3. Отражены добавленные затраты второго передела	1 400	20/2	70, 69, 25
4. Отражены добавленные затраты третьего передела	2 000	20/3	70, 69, 25
5. Выпущена готовая продукция	8 000
6. Списана себестоимость готовой продукции	8 000	90/2

Себестоимость единицы готовой продукции составила:

8 000 / 200 = 40 руб./ед.

2. Полуфабрикатный способ. Учёт осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов в системе счетов бухгалтерского учёта. При этом калькулируется себестоимость не только готовой продукции, но и продукции отдельных цехов. Этот вариант учёта используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты на сторону.

Пример. Производство состоит из трёх переделов. Стоимость сырья – 3 000 руб., затраты на обработку в I цехе составили 1 600 руб., во II – 1 400 руб., в III – 1 000 руб. Половина полуфабрикатов второго передела реализуется на сторону.

Счёт 20/1 «Основное производство (первый передел)»

Дебет	Кредит
3 000	4 600
1 600

Счёт 21/1 «Полуфабрикаты собственного производства (первый передел)»

Дебет	Кредит
4 600	4 600

Счёт 20/2 «Основное производство (второй передел)»

Дебет	Кредит
4 600	6 000
1 400

Счёт 21/2 «Полуфабрикаты собственного производства (второй передел)»

Дебет	Кредит
6 000	3 000
	3 000

Счёт 20/3 «Основное производство (третий передел)»

Дебет	Кредит
3 000	4 000
1 000

Счёт 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
4 000	4 000

Счёт 90/2 «Себестоимость продаж»

Дебет	Кредит
4 000
3 000

Операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Поступили материалы в первый передел	3 000	20/1
2. Отражены добавленные затраты первого передела	1 600	20/1	70, 69, 25
3. Отражены выпущенные полуфабрикаты первого передела	4 600	21/1	20/1
4. Полуфабрикаты первого передела поступили во второй передел	4 600	21/1	20/2
5. Отражены добавленные затраты второго передела	1 400	20/2	70, 69, 25
6. Отражены выпущенные полуфабрикаты второго передела	6 000	21/2	20/2
7. Полуфабрикаты второго передела поступили в третий передел	3 000	20/3	21/2
8. Полуфабрикаты второго передела реализованы на сторону	3 000	90/2	21/2
9. Отражены добавленные затраты третьего передела	2 000	20/3	70, 69, 25
10. Выпущена готовая продукция	4 000		20/3
11. Списана себестоимость готовой продукции	4 000	90/2

При бесполуфабрикатном способе невозможно определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного цеха в другой. Однако этот метод проще и менее трудоёмок. Преимуществом полуфабрикатного метода учёта является наличие информации о себестоимости полуфабрикатов каждого передела. Недостаток – повторный счёт, т.к. при каждом переходе в новый передел вновь учитываются затраты предыдущего передела.

§6. Калькулирование сокращённой себестоимости. Метод «direct-costing»

При системе «direct-costing» себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Только переменные затраты распределяются по носителям затрат. Постоянные расходы собираются на отдельных счетах, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчёте прибылей и убытков за отчётный период. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складе и незавершённого производства.

Впервые эта система была сформулирована в 1936 году американскими учёными. Основные отличия системы «direct-costing» от калькулирования производственной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. В системе «direct-costing» эти расходы исключаются из калькулирования себестоимости. Расходы, учтённые на счёте 25, делятся на 2 части: переменные и постоянные. Переменная часть включается в себестоимость (Д 20 К 25/перем.), а постоянная уменьшает финансовые результаты (Д 90/2 К 25/пост.).

В соответствии с международными стандартами учёта и отчётности метод «direct-costing» не используется для составления внешней отчётности и расчёта налогов. Он применяется во внутреннем учёте для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Пример. Предприятие производит 2 вида продукции – А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составили 100 руб., в т.ч. прямая заработная плата – 50 руб. Затраты на производство продукции Б – 200 руб., в т.ч. заработная плата – 100 руб. За отчётный период дебетовый оборот по счёту 25 составил 90 руб., по счёту 26 – 120 руб. Половина всех произведённых за отчётный период затрат осталась в виде незавершённого производства. За отчётный период произведено 10 единиц продукции А и 15 единиц продукции Б. Вся произведённая продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 руб. Общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.

Дата добавления: 2014-01-20