Анализ выполнения плана с помощью гибкого бюджета

Отчёт о выполнении бюджета за год

Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкие бюджеты

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом.

Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Прежде чем анализировать отклонения, необходимо нормативные (бюджетные) данные корректировать на фактический выпуск. Для этих целей составляются гибкие бюджеты.

Пример.

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
1. Основные материалы	42 000	46 222	+ 4 222
2. Прямая заработная плата	68 250	75 000	+ 6 750
3. Переменные общепроизводственные расходы	40 250	44 100	+ 3 850
– вспомогательные материалы	10 500	11 500	+ 1 000
– заработная плата	14 000	15 250	+ 1 250
– коммунальные услуги	7 000	7 600	+ 600
– прочие расходы	8 750	9 750	+ 1 000
4. Постоянные общепроизводственные расходы	49 400	49 100	– 300
– заработная плата	19 000	18 500	– 500
– амортизация	15 000	15 000
– коммунальные услуги	4 500	4 500
– прочие расходы	10 900	11 100	+ 200
Итого	199 900	214 422	+ 14 522

По плану выпуск продукции составил 17 500 единиц.

Отклонение составило:

14 522 / 199 900 * 100% = 7,26%

Пересчитаем все показатели на фактический объём производства (он составил 19 100 единиц).

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
1. Основные материалы	45 840	46 222	+ 382
2. Прямая заработная плата	74 490	75 000	+ 510
3. Переменные общепроизводственные расходы	43 930	44 100	+ 170
– вспомогательные материалы	11 460	11 500	+ 40
– заработная плата	15 280	15 250	– 30
– коммунальные услуги	7 640	7 600	– 40
– прочие расходы	9 550	9 750	+ 200
4. Постоянные общепроизводственные расходы	49 400	49 100	– 300
– заработная плата	19 000	18 500	– 500
– амортизация	15 000	15 000
– коммунальные услуги	4 500	4 500
– прочие расходы	10 900	11 100	+ 200
Итого	213 660	214 422	+ 762

Отклонение составило:

762 / 213 660 * 100% = 0,36%

Фактические затраты превысили нормативные на 0,36%. Исполнение бюджета соответствует контрольным цифрам.

Постатейный анализ отклонений. Принято выделять 2 уровня отклонений.

1. Постатейные отклонения в рамках жёсткого бюджета (абсолютные отклонения). Отклонения первого уровня вычисляются как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат на стандартный выпуск. Если эта разница положительна, имеется абсолютный перерасход по статье, в противном случае – абсолютная экономия по статье.

2. Постатейные отклонения в рамках гибкого бюджета (относительные отклонения). Отклонения второго уровня вычисляются как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат, пересчитанных на фактический выпуск.

Анализ отклонений по статье «Основные материалы»

Обозначение	Наименование показателя	Единицы изменения	Значение показателя
Rн	Нормативный расход материала на единицу продукции	Единица материала / единица продукции
Цн	Нормативная цена материала	Руб. / единица материала
Вн	Нормативный выпуск продукции	Единица продукции	17 500
Rн	Фактический расход материала на единицу продукции	Единица материала / единица продукции
Цн	Фактическая цена материала	Руб. / единица материала
Вн	Фактический выпуск продукции	Единица продукции	19 100

Нормативный бюджет по статье «Основные материалы»:

R_н * Ц_н * В_н = 42 000 тыс. руб.

Фактический бюджет по статье «Основные материалы»:

R_ф * Ц_ф * В_ф = 46 222 тыс. руб.

Гибкий нормативный бюджет по статье «Основные материалы»:

R_ф * Ц_ф * В_н = 45 840 тыс. руб.

Отклонение первого уровня:

R_ф * Ц_ф * В_ф – R_н * Ц_н * В_н = 46 222 – 42 000 = 4 222 тыс. руб.

Отклонение второго уровня:

(R_ф * Ц_ф – R_н * Ц_н) * В_н = 46 222 – 45 840 = 382 тыс. руб.

Абсолютное отклонение по цене материалов:

R_н * (Ц_ф – Ц_н) * В_н = 100 * (22 – 24) * 17 500 = – 3 500 тыс. руб.

Абсолютное отклонение по количеству использованных материалов:

(R_ф * В_ф – R_н * В_н) * Ц_ф = 7 722 тыс. руб.

Относительное отклонение по цене материала:

(Ц_ф – Ц_н) * В_­ф * R_н = (22 – 24) * 19 100 * 100 = – 3 820 тыс. руб.

Относительное отклонение по количеству использованных материалов:

(R_ф * В_ф – R_н * В_ф) * Ц_ф = 4 202 тыс. руб.

Запись отклонений в учётных регистрах. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счёт. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету счетов, благоприятные – по кредиту.

В системе «standard-cost» учёт стандартных издержек и возникающих отклонений ведут отдельно. Для учёта отклонений можно использовать счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», причём на отдельных субсчетах учитывать отклонения по материалам, трудозатратам и косвенным расходам.

Пример.

Операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Отражены стандартные расходы по материалам	45 840
2. Списано отклонение фактической стоимости материалов от нормативной		16/М
3. Отражены стандартные трудозатраты	74 490
4. Списано отклонение фактических трудозатрат от нормативных		16/Т
5. Отражена стандартная стоимость вспомогательных материалов	11 460	25/1	10/В
6. Списано отклонение фактической стоимости вспомогательных материалов от нормативной		16/В	10/В
7. Отражена стандартная заработная плата вспомогательных рабочих	15 280	25/1
8. Списано отклонение фактической заработной платы вспомогательных рабочих от стандартной			16/Т
9. Отражены коммунальные услуги	7 640	25/1
10. Списано отклонение фактической стоимости коммунальных услуг от нормативной			16/К
11. Отражены прочие переменные общепроизводственные расходы	9 550	25/1
12. Списано отклонение фактических переменных общепроизводственных расходов от нормативных		16/П
13. Отражена заработная плата управленческого персонала	19 000	25/2
14. Списано отклонение фактической заработной платы управленческого персонала от стандартной			16/Т
15. Отражена нормативная величина амортизации здания	15 000	25/2
16. Отражены коммунальные услуги	4 500	25/2
17. Отражены прочие постоянные общепроизводственные расходы	10 900	25/2
18. Списано отклонение фактических постоянных общепроизводственных расходов от нормативных		16/П
19. Списана переменная часть общепроизводственных расходов	43 930		25/1
20. Списана постоянная часть общепроизводственных расходов	49 400		25/2
21. Оприходована готовая продукция на склад по нормативной себестоимости	213 660
22. Списана стандартная себестоимость готовой продукции	213 660	90/2
23. Уменьшен финансовый результат на величину отклонения фактической себестоимости от нормативной

Счёт 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
45 840	213 660
74 490
43 930
49 400

Счёт 25/1 «Общепроизводственные расходы (переменная часть)»

Дебет	Кредит
15 280	43 930
7 640
9 550
11 460

Счёт 25/2 «Общепроизводственные расходы (постоянная часть)»

Дебет	Кредит
19 000	49 400
15 000
4 500
10 900

Счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Дебет	Кредит

Счёт 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
213 660	213 660

Счёт 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
213 660

Основные отличия нормативного метода учёта от системы «standard-cost»

Область сравнения	«Standard-cost»	Нормативный метод
1. Учёт изменений норм	Текущий учёт изменений норм не ведётся	Учёт ведётся в разрезе причин и инициаторов
2. Учёт отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
3. Учёт отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учётом объёма производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведённых затрат, т.е. отклонения относятся на издержки производства
4. Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров	Регламентирован, разрабатываются общие и отраслевые стандарты и нормы
5. Варианты ведения учёта	Учёт затрат, выпуска продукции и незавершённого производства ведётся по нормативам	Незавершённое производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учёте выделяют отклонения от норм. Все издержки учитываются как сумма двух слагаемых – нормы и отклонения от нормы

Дата добавления: 2014-01-20