Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности

Российские стандарты аудита представляют собой адаптированную версию Международных стандартов аудита (МСА). Российские стандарты отличаются от МСА по структуре и логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы типичных для российской юридической практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты по форме достаточно сильно отличаются от МСА. Тем не менее, они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики. С 2010 года различия также включают изменения МСА в соответствии с реализацией проекта «Ясность». Цели проекта, в частности, состояли в том, чтобы повысить четкость положений стандартов и обеспечить единообразное понимание их требований в разных юрисдикциях. В результате кардинально изменились структура и характер изложения содержания стандартов — требования были отделены от комментариев и разъяснений, вынесенных в приложения.

Официального перевода на русский язык последней редакции МСА на текущий момент не существует.

Международные стандарты аудиторской деятельности (ISAs)	Российские нормативные акты по аудиту	Различия стандартов
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров	Кодексы этики отдельных профессиональных объединений бухгалтеров и/или аудиторов	В российских стандартах аудита нет единого документа, регламентирующего вопросы этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов
Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности	Российский документ составлен в соответствии с российскими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и аудит, и поэтому объективно не тождествен глоссарию из МСА. С приближением российских подходов к аудиту к международным, а российских правил бухгалтерского учета — к МСФО, определения данных двух перечней будут приближаться друг к другу. В настоящее время российский Перечень содержит большее количество понятий, чем глоссарий МСА, поскольку такие понятия, как «честность», «объективность», «профессиональное суждение аудитора», «профессиональный скептицизм аудитора»,— очевидные для западных аудиторов,— на начальной стадии развитии аудита отечественным специалистам было необходимо разъяснить. В свою очередь, некоторые термины МСА по отмеченным причинам еще ждут того, чтобы занять положенное место в российском аудите
Нет аналогов (МСА (ISA) 120 Международные основные принципы заданий, обеспечивающих уверенность - отменен)	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ	МСА 120 был отменен в 2004 году. ФЗ «Об аудиторской деятельности» является нормативным документом, устанавливающим требования к аудиторским организациям, Федеральным стандартам аудиторской деятельности, обязательным случаям проведения аудита и т.п.
Стандарты аудита
МСА (ISA) 200 Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита	ФПСАД 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Оба документа в целом совпадают по содержанию, но ФПСАД 1 более подробный, например, он включает определения, вынесенные в МСА в единый документ «Глоссарий терминов». При этом в отличие от МСА 200 ФПСАД 1 не содержит требования о следовании техническим стандартам
МСА (ISA) 210 Согласование условий соглашений по аудиту	ФПСАД 12 Согласование условий проведения аудита	МСА 210 предусматривает возможность проведения аудита по результатам оформления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Данная форма не соответствует российской договорной практике. При этом перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан поставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита в международных и российских стандартах совпадает
МСА (ISA) 220 Контроль качества аудита финансовой отчетности	ФПСАД 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту	Стандарты близки по содержанию. В отличие от МСА 220 российский стандарт содержит описание иерархии сотрудников аудиторской фирмы и не содержит приложений, аналогичных МСА 220, описывающих политики и процедуры внутрифирменного контроля качества
МСА (ISA) 230 Аудиторская документация	ФПСАД 2 Документирование аудита	Российский стандарт содержит более детальную информацию о документировании аудиторских процедур, хранении документов, конфиденциальности
МСА (ISA) 240 Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности	ФПСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита	ФПСАД 5/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 13. МСА 240 содержит понятие мошенничество, ФПСАД рассматривает недобросовестные действия. Такое существенное различие в названиях не случайно, так как согласно Уголовному кодексу Российской Федерации мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем квалифицировать деяние как мошенничество может только суд или следствие, а не аудитор. Западные аудиторы, как правило, имеют право на профессиональную тайну в отношении своих клиентов. Наше правовое государство находится в процессе становления, и до сих пор не прекращаются попытки использовать конфиденциальную информацию аудиторов для получения доказательств вины их клиентов, причем речь зачастую идет не о серьезных случаях, угрожающих безопасности государства, а о фактах мелких налоговых нарушений. Поэтому при подготовке названного Правила (стандарта) разработчики попытались, насколько это было возможно, освободить аудитора как от ответственности за не обнаружение фактов умышленных искажений, так и за недонесение о таких фактах. Для дальнейшего сближения российского Правила (стандарта) с МСА потребуется обеспечить законодательные гарантии прав российских аудиторов на профессиональную тайну
МСА (ISA) 250 Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности	ФПСАД 6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита	ФПСАД 6/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 14. Различия российского и международного стандартов обусловлены отличием российской правовой системы от международного права (например, российской возможности неоднозначных трактовок нормативных документов), а также особенностями российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности, перечисленными в настоящем обзоре
МСА (ISA) 260 Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями	ФПСАД 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника	ФПСАД 22 не является аналогом МСА 260. МСА 260 разъясняет, каким образом нужно сообщать о вопросах, связанных с аудитом, руководству проверяемого экономического субъекта. В МСА 260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В МСА говорится также о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента. МСА 260 не содержит каких-либо конкретных рекомендаций относительно формата развернутых итоговых документов, составляемых по результатам аудита, перечней таблиц, структур разного рода детализированных отчетов и пр. Вместе с тем в МСА 260 сделаны многочисленные отсылки к национальному законодательству по данным вопросам
МСА (ISA) 265 Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями	Нет аналогов	В российских стандартах аудита вопросам системы внутреннего контроля не придается такого существенного значения, как в МСА. Отдельный стандарт, аналогичный МСА 265, на текущий момент не разработан
МСА (ISA) 300 Планирование аудита финансовой отчетности	ФПСАД 3 Планирование аудита	Российский стандарт содержит более детальную информацию о планировании аудита, а также дополнительную информацию (например, описание этапа предварительного планирования, а также приложения, содержащие образцы плана аудита и программы аудита)
МСА (ISA) 315 Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды	ФПСАД 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	В отличие от МСА ФПСАД 8 содержит отдельный раздел, описывающий необходимость понимания деятельности экономического субъекта
МСА (ISA) 320 Существенность в планировании и проведении аудита	ФПСАД 4 Существенность в аудите	Российский стандарт более подробный и содержит дополнительные требования по разработке аудиторскими организациями внутренних методик и стандартов по определению уровня существенности в процессе аудита, а также приложение, определяющее порядок расчета уровня существенности.
МСА (ISA) 330 Действия аудитора в отношении оцененных рисков	Нет аналогов	МСА 330 представляет руководство по определению общего подхода, а также разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности
МСА (ISA) 402 Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций	ФПСАД 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация	Российский стандарт максимально приближен к требованиям МСА 402
МСА (ISA) 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита	Нет аналогов	МСА 450 предоставляет руководство по определению искажений в целях оценки аудитором влияния неисправленных искажений на финансовую отчетность. В отношении расчетных оценок искажение, вызванное мошенничеством или ошибкой, может возникнуть в результате: • Искажений, в отношении которых нет никаких сомнений (фактические искажения). • Различий, являющихся результатом суждений руководства субъекта в отношении расчетных оценок, которые аудитор считает необоснованными, или выбора или применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей (искажения в результате суждения). • Наилучшей оценки аудитором искажений в совокупностях, включающей проекцию искажений, выявленных в аудиторской выборке, на все совокупности, из которых были сделаны выборки (проецируемые искажения).
МСА (ISA) 500 Аудиторские доказательства	ФПСАД 5 Аудиторские доказательства	ФПСАД 5 в последней редакции в целом соответствует МСА 500
МСА (ISA) 501 Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей	ФПСАД 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	ФПСАД 17 разработан на основе соответствующего МСА 501 и устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в аналогичных случаях
МСА (ISA) 505 Внешние подтверждения	ФПСАД 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	ФПСАД 18 разработан на основе соответствующего МСА 505
МСА (ISA) 510 Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо	ФПСАД 19 Особенности первой проверки аудируемого лица	ФПСАД 19 разработан на основе соответствующего МСА 510
МСА (ISA) 520 Аналитические процедуры	ФПСАД 20 Аналитические процедуры	ФПСАД 20 разработан на основе соответствующего МСА 520
МСА (ISA) 530 Аудиторская выборка	ФПСАД 16 Аудиторская выборка	ФПСАД 16 в последней редакции в целом соответствует МСА 530
МСА (ISA) 540 Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий	ФПСАД 21 Особенности аудита оценочных значений	ФПСАД 21 разработан на основе соответствующего МСА 540
МСА (ISA) 550 Связанные стороны	ФПСАД 9 Связанные стороны	ФСПАД 9 составлен на базе МСА 550, который был разработан еще до того, как в российском бухгалтерском учете появились требования по раскрытию информации об аффилированных лицах. Поэтому отечественный стандарт содержит дополнительные пояснения и комментарии по сравнению с международным прототипом
МСА (ISA) 560 Последующие события	ФПСАД 10 События после отчетной даты	ФПСАД 10 сформирован на основе МСА 560. В отличие от многих развитых стран Запада российские юридические лица заканчивают финансовый год одновременно — 31 декабря. Как следствие, аудиторы ведут свою работу с клиентами на протяжении нескольких месяцев, уже после того, как бухгалтерская отчетность подготовлена, подписана и передана пользователям. Учет этого различия потребовал внесения соответствующих изменений в российский документ по сравнению с МСА
МСА (ISA) 570 Непрерывность деятельности	ФПСАД 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	ФПСАД 11 является аналогом МСА 570. Анализируя их, можно сказать, что эти два стандарта являют собой пример удачной адаптации западного документа к российским условиям
МСА (ISA) 580 Письменные представления	ФПСАД 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	ФПСАД 23 разработан на основе соответствующего МСА 580
МСА (ISA) 600 Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)	ФПСАД 28 Использование результатов работы другого аудитора	ФПСАД 28 соответствует положениям МСА 600 только в части использования работы других аудиторов. Аспекты аудита финансовой отчетности группы в российских Правилах (стандартах) отсутствуют
МСА (ISA) 610 Использование работы службы внутреннего аудита	ФПСАД 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита	ФПСАД 29 разработан на основе соответствующего МСА 610
МСА (ISA) 620 Использование работы эксперта	ФПСАД 32 Использование аудитором результатов работы эксперта	ФПСАД 32 разработан на основе соответствующего МСА 620
МСА (ISA) 700 Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности	ФПСАД 1/2010 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	ФПСАД 1/2010 представляет собой переработанную версию отмененного ФСПАД 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и учитывает изменения, внесенные в МСА 700 в результате проекта «Ясность»
МСА (ISA) 705 Модификация заключения в отчете независимого аудитора	ФПСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении	ФПСАД 2/2010 разработан на основе соответствующего МСА 705
МСА (ISA) 706 Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора	ФПСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении	ФПСАД 3/2010 разработан на основе соответствующего МСА 706
МСА (ISA) 710 Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность	ФПСАД 26 Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности	ФПСАД 26 разработан на основе соответствующего МСА 710
МСА (ISA) 720 Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность	ФПСАД 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	ФПСАД 27 разработан на основе соответствующего МСА 720
МСА (ISA) 800 Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения	ФПСАД 8/2011 Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам	ФПСАД 8/2011 разработан на основе соответствующего МСА 800
МСА (ISA) 805 Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета	ФПСАД 9/2011 Особенности аудита отдельной части отчетности	ФПСАД 9/2011 соответствует положениям МСА 805 в части аудита определенных элементов, счетов или статей финансового отчета. Аспекты аудита отдельной финансовой отчетности в данном российском Правиле (стандарте) не предусмотрены
МСА (ISA) 810 Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности	Нет аналогов	МСА 810 определяет ответственность аудитора по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности, составленной на основании полной финансовой отчетности, проаудированной в соответствии с МСА данным аудитором. Обобщенная финансовая отчетность содержит меньше раскрытий по сравнению с полной финансовой отчетностью, на основании которой она составлена, но при этом обеспечивает структурированное представление активов и обязательств на отчетную дату или их изменение за период в соответствии с данными полной финансовой отчетности
Нет аналогов	ФПСАД 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами	В МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг - International Standards on Related Services (ISRSs). ФСПАД 24 к сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относит обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляцию финансовой информации
МССУ (ISRS) 4400 (бывший МСА 920)	ФПСАД 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	В МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг (ISRSs). ФПСАД 30 разработан на основе МСА 920 и в основном соответствует действующему МССУ 4400
МССУ (ISRS) 4410 (бывший МСА 930)	ФПСАД 31 Компиляция финансовой информации	В МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг (ISRSs). ФПСАД 31 разработан на основе МСА 930 и в основном соответствует действующему МССУ 4410
Нет аналогов (бывший МСА 910)	ФПСАД 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	В МСА все стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов: Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг - International Standards on Related Services (ISRSs). ФПСАД 33 был разработан на основе МСА 910, в настоящее время аналога МСА 910 в МССУ не существует