Понятие и оценка уровня существенности в аудите

Тема 7. Существенность и риск в аудиторской деятельности.

План.

1. Понятие и оценка уровня существенности в аудите.

2. Аудиторский риск.

1. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, и не обязаны устанавливать её достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой пользователь этой отчетности делает на её основе правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Существенность информации – это её свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности.

Единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы при определении существенности, сформулированы в федеральном стандарте аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В аудите принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать своё профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом финансово – хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.

Примером качественных искажений является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской отчетности будет веден в заблуждение таким описанием.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий, называемый в аудите уровнем существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не может делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного предприятия имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения строится план и программа аудита, определяется объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть основан и выбираться из условий оптимальности планирования аудита.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта: балансовую прибыль, валовый объем реализации, затраты, прибыль до налогообложения и др.

Аудиторская организация должна знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких – либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учёта, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. В большинстве проверок используются следующие значения:

· от 0,5 до 1 % от стоимости активов;

· от 1 до 2 % от суммы оборотных или собственных средств;

· от 5 до 10 % от прибыли после налогообложения;

· от 0,5 до 3 % от выручки.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на завершающем этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане. Любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем аудиторской группы.

Отдельные отмеченные аудитором искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер. Здесь возможны несколько случаев.

При оценке существенности используются два основных подхода – индуктивный и дедуктивный.

Индуктивный подход предполагает оценку существенности для каждой статьи бухгалтерского учёта, а затем суммирование оценок, определяя общую материальность. Но такой подход следует применять с большой осторожностью, так как ошибка по отношению к одной статье отчетности может быть несущественной, а по отношению к другой статье – существенной.

Дедуктивный подход предполагает определение существенности для финансовой отчетности в целом, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности, чтобы определить объем работ по каждому счету. Используя дедуктивный подход, можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчета о финансовых результатах, баланса или отчета о движении денежных средств.

Дата добавления: 2014-01-20