Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

Тема 9. Аудиторские доказательства.

План.

1. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

2. Методы получения аудиторских доказательств.

Литература

1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011 ) «А удиторские доказательства»;

В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчётности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, и результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учёта, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских оценок жестко не регламентируется. Аудиторы на основе своего профессионального опыта определяют объём информации, достаточный для формирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчётности клиента.

При этом во внимание принимаются следующие факторы:

- степень аудиторского риска;

- наличие свидетельств от третьих лиц;

- получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля;

- получение информации в результате самостоятельного выполнения аудиторских процедур;

- получение доказательств в форме документов и письменных показаний;

- возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторские доказательства бывают трёх видов:

1. внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде;

2. внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации

3. смешанные, которые включают информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде и подтверждённую третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность для аудиторов представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. Достоверность доказательств в форме документов и письменных свидетельств выше, чем устных показаний.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц; регистры бухгалтерского учёта предприятия; результаты анализа его финансово – хозяйственной деятельности; устные показания сотрудников предприятия и третьих лиц; сопоставление данных различных документов; результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками предприятия; бухгалтерская отчётность.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта» одним из источников аудиторских доказательств являются разъяснения, предоставляемые руководством предприятия по вопросам, возникшим у аудиторов в процессе проверки. Аудиторам следует рассматривать такие разъяснения, допуская их правдивость до тех пор, пока они не получат опровергающих их фактических данных.

В силу того, что данный источник информации не является независимым, а сама информация может быть искажена в пользу руководителя предприятия; разъяснения, полученные аудиторами, не могут полностью заменить другие аудиторские доказательства по этому вопросу. Если по некоторым вопросам разъяснения руководства предприятия являются единственным источником информации, то перед тем как полагаться на них, аудиторам необходимо оценить убедительность полученных разъяснений по следующим критериям: достоверность, достаточность и своевременность. Поэтому наиболее ценными считаются сведения, собранные аудиторами в результате самостоятельного изучения хозяйственных операций предприятия.

При проведении первичного аудита бухгалтерской отчётности предприятия аудиторской организации следует получить достаточный объём аудиторских доказательств, чтобы убедиться в достоверности начальных и сравнительных показателей этой отчётности. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчётности» для получения доказательств аудиторам следует убедиться, что:

1. начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчётности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчётности;

2. конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчётного периода;

3. в случае проведённых корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчётности результаты корректировок должны быть раскрыты в понятиях к проверяемой бухгалтерской отчётности;

4. учётная политика предприятия применяется на постоянной основе, а внесённые в неё изменения, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчётности, надлежащим образом оформлены.

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, т. е. отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011 ) «А удиторские доказательства» вместо утратившего силу ФПСАД 5/2002 «Документирование аудита».

Все документы, подготовленные аудиторами или полученные от клиента и третьих лиц на стадии планирования и входе проверки, должны помогать эффективно проводить аудит, оперативно контролировать и правильно оценивать результаты проверки. Для этого они должны содержать: записи о планировании аудита; записи о характере, времени проведения и объёме выполненных аудиторских процедур; выводы, сделанные на основе полученных данных. Сведения должны быть достаточно полными и подробными, излагаться ясно и не допускать различных толкований.

К рабочей документации аудита относятся:

1. планы и программы проведения аудита;

2. копии учредительных и других внутренних документов проверяемого предприятия - протоколов, договоров, контрактов и др;

3. материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.);

4. результаты анализа хозяйственных операций и показателей деятельности предприятия (расчёты, таблицы, графики и т.д.);

5. записи о характере и объёме проведённых аудиторских процедур и результатах;

6. копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами связи с проводимым аудитом;

7. записи устных обсуждений, возникших в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия;

8. письменные разъяснения, полученные от руководства предприятия;

9. копии бухгалтерских и иных финансовых документов предприятия;

10. информация для руководства предприятия;

11. заключения экспертов, а также выводы, рекомендации аудиторской организации и др.

Состав, количество и содержание рабочих документов аудиторская организация определяет самостоятельно с учётом характера и сложности проводимой работы, состояния бухгалтерского учёта и внутреннего контроля на проверяемом предприятии, а также уровня руководства деятельностью группы аудиторов. Рабочие документы должны иметь следующие реквизиты:

1) наименование и дату составления документа;

2) наименование клиента;

3) период, за который проводится аудит;

4) содержание документа;

5) подпись лица, составившего документ;

6) дату проверки и подпись лица, проверившего документ.

После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации, где хранится скомплектованной в папки не менее пяти лет.

Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации. Однако содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия клиента.

Дата добавления: 2014-01-20