Методы получения аудиторских доказательств

2. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» определяет следующие основные методы получения аудиторских доказательств:

1. Проверка арифметических расчётов предприятия – клиента заключается в проверке арифметической точности данных независимого выборочного пересчёта.

2. Инвентаризация – приём, который позволяет получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств предприятия. В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надёжность систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

До начала инвентаризации следует:

1) выяснить периодичность проведения инвентаризаций на предприятии;

2) проверить документы по ранее проведённым инвентаризациям;

3) ознакомиться с номенклатурой товарно–материальных ценностей и выявить наиболее дорогостоящие из них;

4) проанализировать систему учёта товарно-материальных ценностей и систему контроля на предприятии, выявить слабые и сильные стороны этих систем.

В процессе наблюдения за ходом инвентаризации аудитору целесообразно принять участие в контрольных процедурах взвешивания, пересчёта и др. Для повышения точности получаемых данных аудиторам рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учётные данные с фактическим наличием товарно – материальных ценностей и наоборот. Важно также изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Такие действия помогут выяснить надёжность системы внутреннего контроля предприятия.

3. Проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учётные работы, выполняемые бухгалтерией предприятия. В процессе проверки аудиторы устанавливают действительный порядок учёта хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий (процедур), выявляют пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля. Объектами внимания со стороны аудиторов могут быть различные однородные группы хозяйственных операций: кассовые операции, отпуск материалов со склада в производство и на сторону, реализация готовой продукции.

4. Подтверждение (сверка расчётов) - приём, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учёта денежных средств, счетах учёта расчётов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия – клиента и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др. Чтобы беседа оказалась полезной, как и все прочие аудиторские процедуры, она должна планироваться. План и состав вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг выполняемых ими обязанностей. Результаты беседы следует записывать в виде протокола или конспекта с указанием Ф.И.О. аудитора и опрошенного лица, и приобщать к другим рабочим аудиторским документам.

6. Проверка документов заключается в установлении реальности определённых документов и правильности их оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определённые записи в учётных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции.

7. Прослеживание (сканирование) – это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учёте, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учёте. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудиторам необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на некорректные корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учёте хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Наиболее распространёнными аналитическими процедурами являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчётности с плановыми (сметными) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчётности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей (в т.ч. финансовых коэффициентов) деятельности предприятия – клиента с базисными значениями;

- сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объёме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

9. Подготовка альтернативного баланса используется для оценки реальности и полноты отражения в учёте готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путём составления баланса израсходованного сырья и материалам по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции. Баланс сырья, материалов и выхода готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности произведенных затрат финансовых результатов.

Если в процессе проверки установлены операции со связанными сторонами, то аудиторская организация должна получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности, что такие операции правильно отражены и раскрыты в бухгалтерском учёте и отчётности. Для получения таких аудиторских доказательств в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Учёт операций со связанными сторонами в ходе аудита» необходимо выполнить следующие действия:

- проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных и финансовых аспектов;

- провести необходимые исследования в отношении связанных с предприятием сторон;

- запросить подтверждения у независимых источников;

- обсудить с руководством предприятия цели и условия операций, по которым у аудиторов возникли вопросы;

- получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

- сопоставить сведения, полученные из различных источников.

Если в бухгалтерской отчётности проверяемого предприятия присутствуют оценочные значения (резервы по сомнительным долгам, резервы на обесценение вложений в ценные бумаги, резервы предстоящих расходов и платежей и др.), то аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства их достоверности. В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учёте» для получения исчерпывающих доказательств аудиторам необходимо применять один из следующих методов или их комбинацию:

-анализ и проверка процедуры, используемой руководством предприятия для расчёта оценочного значения;

-использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством предприятия;

-анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Дата добавления: 2014-01-20