Структура, порядок оформления и представления аудиторского заключения

Порядок подготовки и классификация аудиторских заключений.

1.После проведения всех необходимых процедур проверки предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (основные средства, учет материально-производственных запасов и т.д.), а внутри разделов – по аналитическим и другим признакам.

При необходимости аудиторы выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушение налогового законодательства.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

1) оценить учетную политику предприятия на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского и налогового учета;

2) подтвердить правильность ведения бухгалтерского учета путем установления соответствия порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных документов;

3) оценить соблюдение предприятием налогового законодательства путем установления влияния выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

4) выполнить анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках).

Затем аудитор приступает к составлению аудиторского заключения.

Согласно российскому законодательству аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Закона РФ об аудите 2008 г.).

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются, помимо указанной статьи Закона РФ об аудите 2008 г., федеральными стандартами аудиторской деятельности. Так, Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н утверждены: Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

Приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. N 99н введены в действие новые федеральные стандарты аудиторской деятельности, применимых только при наличии определенных условий, которых может не существовать в рамках выполняемого задания. Среди них; ФСАД 8/2011 "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам" и ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности".

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может трак­товать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обяза­тельства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгал­терского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно-положительного являются модифицированными

Аудиторское заключение считается модифицированным, если воз­никли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользовате­лей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас­крытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицатель­ному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей вни­мание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотрен­ной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоя­тельство оказывает или может оказать существенное влияние на досто­верность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:
- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если
аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безогово­рочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством
или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко,
чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения
мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств_____» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огра­ничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влия­ние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности (т.е. когда представленная для проверки финансовая отчетность не соответствует реальному финансовому положению).

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положи­тельного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возмож­ного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации обязательному аудиту.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной вла­сти и управления, органов местного самоуправления и судебных орга­нов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам провер­ки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к зак­лючению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным за­конодательством РФ.

Основные элементы аудиторского заключения приведены в Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности".

Аудиторское заключение включает в себя:

1. сведения об аудиторе: для фирмы

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуаль­ного аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществ­ление им своей деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности и наименование органа, предоставившего ли­цензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2. в сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
3. вводную часть;

4. часть, описывающую объем аудита(аналитическая часть);

5. часть, содержащую мнение аудитора;

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания ауди­торского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудиру­емое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключает­ся только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех су­щественных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерско­го учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указа­нием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными закона­ми, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними стандартами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом ауди­та понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, кото­рые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из при­емлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользо­вателем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не со­держит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит прово­дился на выборочной основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности ин­
- формации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета;

- определение главных оценочных значений, полученных руководством
аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности;

- оценку общего представления о финансовой отчетности.
В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко ука­заны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводив­шим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и сро­ка действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурова­ны, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудиру­емое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Дата добавления: 2014-01-20