Аудит чистой и нераспределенной прибыли

Законодательство: ПБУ №4, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ №18, Гл. 25 НК РФ, Приказ МинФина по формам БО №67н, Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Советом по аудиторской деятельности при МинФине от 23.04.2004 г.)

Объекты:

Вся БО, Учетная политика, Решения собственников/руководства по распределению прибыли, Учредительные документы, Акты проверок и решений по ним, Решения арбитражных судов, И т.д.

Регистры синтетического и аналитического учета по сч. 90, 91, 99, 26, 44, ОСВ или главная книга.

Процедуры:

Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по реформации баланса, выявлению суммы чистой прибыли на сч. 99 и суммы нераспределенной прибыли на сч. 84.

При проверке отражения в учете чистой прибыли и соответствия данных учета показателю чистой прибыли в ф. 2, обращают внимание на правильность показателей отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Аудитор должен знать и проверить, что во ф. 2 по строкам ОНА и ОНО отражается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по сч. 09 и по сч. 77 (ОНО). Аудитор должен установить – как организован учет ОНА и ОНО; по каким активам и обязательствам имели место ОНО и ОНА.

Аудитор должен знать, что в ББ по статьям ОНА в активе и ОНО в пассиве показываются сальдо по соответствующим счетам. В отличие от ОНО и ОНА, ПНО и ПНА отражаются в справке к ф.2 (но перед расшифровкой).

Аудитор должен проверить соответствие показателя текущего налога на прибыль налоговой декларации по налогу на прибыль и в ф.2.

Аудитор проверяет соответствие показателя чистой прибыли в ф.2 данным чистой прибыли в ф.3. Аудитор проверяет соответствие данных БУ по сч. 84 данным ББ (стр. 470), а также данным в ф. 3.

Аудитор должен проверить все операции, отраженные в учете по сч. 84 за отчетный период.

Аудитор обращает внимание на факты необоснованного отражения в учете операций по расходованию нераспределенной прибыли (по Д84). Порядок отражения в БУ операций по Д84 сч. жестко установлен в Плане счетов и инструкции по его применению. Иногда аудитор выявляет факты, когда за счет нераспределенной прибыли покрываются текущие затраты, которые следует учитывать на сч. 91.2.

К сч. 84 могут быть открыты отдельные субсчета:

84/1 Прибыль, подлежащая распределению

84/2 Нераспределенная прибыль в обращении

84/3 Нераспределенная прибыль использованная

На 1 субсчете отражается сумма чистой прибыли отчетного года, из которой начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервный фонд.

На 2 субсчете собирается общая сумма нераспределенной между акционерами чистой прибыли.

Записи на 3 субсчете производятся лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества в корреспонденции с Д 2 субсчета.

Проверяя Ф.2, особенно в ОАО, аудитор проверяет достоверность показателей базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию (письмо МинФина от 21.3.2002 «Методические рекомендации о раскрытии информации о прибыли..»).

Дата добавления: 2014-01-20