Этап I. Исследование хозяйствующего субъекта на наличие признаков субъекта налогообложения

Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах

Весь процесс исчисления налогов можно разделить на этапы в соответствии с поэлементной структурой (слайд 8).

Субъект налогообложения - налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог должен сокращать расходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника выплаты дохода или непосредственно у самого налогоплательщика. В связи с этим следует различать понятия «налогоплательщик» и «носитель налога». Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя налога, в конечном счете, налоги уплачиваются в бюджет.

Если физическое или юридическое лицо не отвечает признакам субъекта налогообложения по какому-либо налогу, отпадает и необходимость исчисления этого налога. Например, физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей) не являются субъектами налога на добавленную стоимость, даже если продают личное имущество и имеют обороты по его реализации.

Для того чтобы на первом этапе определить принадлежность организации к субъектам того или иного налога, необходимо изучить все признаки субъекта.

Разновидность субъектов налогообложения можно условно проанализировать по следующим признакам их налогового статуса:

1. Принцип постоянного местопребывания (резидентства). Резиденты имеют постоянное местопребывание в определенном государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность)

Необходимое условие наличия признака резидента РФ - проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Принцип резидентства применяется при определении доходов как физических, так и юридических лиц, т.е. при исчислении НДФЛ и налога на прибыль.

Все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в России, согласно российскому законодательству являются резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность. Поэтому если такое предприятие не вело в России предпринимательскую деятельность, оно уплачивает налог с прибыли, полученной где бы то ни было.

2. Организационно-правовая форма. Организационно-правовая форма имеет значение при исчислении некоторых налогов: акцизы, страховые взносы, налог на прибыль.

Так, при исчислении акцизов в особую категорию налогоплательщиков выделены субъекты, действующие в рамках простого товарищества (договор о совместной деятельности) (ст. 180 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, фермерские хозяйства и общины составляют отдельную категорию налогоплательщиков, уплачивающих налог в особом порядке.

При уплате налога на прибыль гл. 25 НК РФ определены особенности для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и др.

3. Вид хозяйственной деятельности. Вид хозяйственной деятельности играет важную роль при исчислении многих налогов. Например, продавцам подакцизных товаров невозможно получить освобождение от уплат НДС по ст. 145 НК РФ. Лица, занятые экспортными или импортными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также исчисляют налог в особом порядке.

В главе 25 НК РФ перечислены особенности обложения налогом на прибыль деятельности банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, потребительских кооперативов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, налогоплательщиков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок при исполнении договора доверительного управления имуществом и др.

4. Финансовые показатели. Финансовые показатели являются основанием для разделения налогоплательщиков по различным группам при определении НДС и налога на прибыль.

Согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщик может получить освобождение от уплат НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. В данном случае в качестве финансового показателя, определяющего возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика, выступает объем реализации.

Таким образом, на первом этапе задачами бухгалтерии являются:

· изучение деятельности организации, определение присущих этой деятельности особенностей, влияющих на налоговый статус;

· анализ возможных вариантов законных способов оптимизации налогообложения путем выбора тех или иных характеристик субъекта налогообложения;

· своевременная постановка на учет в налоговом органе по месту юридического адреса.

Дата добавления: 2014-01-20