Техника налогообложения

Налоговым законодательством определено, что любой налог считается установленным, если установлены все его элементы.

Налог можно определить как сложную систему отношений, включающую в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов впервые нашло отражение в законодательстве (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» (отменен с 1 января 2005 г.). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.

Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге.

Перечислим элементы налогов, являющиеся основой для построения налоговых формул:

1) субъект налогообложения (налогоплательщик);

2) предмет и объект налогообложения;

3) масштаб налога и единица налогообложения;

4) налоговая база;

5) налоговый и отчетный период;

6) ставка налога и метод налогообложения;

7) налоговые льготы;

8) порядок и способы исчисления налога;

9) способы и сроки уплаты налога;

10) порядок уплаты налога.

Таким образом, чтобы исчислить налог, необходимо применить соответствующую налоговую формулу с учетом всех десяти основных элементов.

Рассмотрим каждый из элементов налога с точки зрения техники налогообложения.

Техника налогообложения - это система взаимосвязанных действий по определению каждого элемента налога в рамках налогового периода с целью формирования налогового обязательства и составления налоговой отчетности.

Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается, прежде всего, на своевременном установлении наличия каждого элемента налога, его идентификации и регистрации. По некоторым элементам налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика выбрать ту или иную разновидность элемента, а по другим закон устанавливает только единственный способ их определения. Возможность применения вариантного подхода к элементам налогов представлена в табл. 1.4. (слайд 7).

Таблица 1.4. Вариантный подход к элементам налогов

Наименование элемента налога	Варианты характеристик элемента
Субъект налогообложения (налогоплательщик)	1) резидент или нерезидент; 2) организационно-правовая форма-ООО, ОАО, ЗАО, ПБЮЛ, КФХ, община, кооператив, МП, кредитная организация, страховая организация, некоммерческая организация, и т.д.; 3) вид деятельности торговля, производство, экспорт, производство или торговля подакцизными товарами, профессиональное участие на рынке ценных бумаг и т.д.; 4) финансовые показатели: • в течение трех последовательных предшествующих налоговых периодов налоговая база без учета НДС и акцизов не превысила 2 млн. рублей или превысила 2 млн. руб.; • за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышают в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, • другие показатели
Предмет и объект налогообложения	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Масштаб налога и единица налогообложения	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Налоговая база	Момент возникновения налогового обязательства: 1) по налогу на прибыль: метод начислений или кассовый метод; 2) по НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый период и отчетный период	Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов
Наименование элемента налога	Варианты характеристик элемента
Ставка налога и метод налогообложения	НДС (10%,18%) НДФЛ (13%, 9%, 30%, 35 %)
Налоговые льготы	Налогоплательщик может использовать или не использовать льготы
Порядок и способы исчисления налога	Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов
Способы и сроки уплаты налога	Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов
Порядок уплаты налога	Характеристики определены однозначно и не имеют вариантов

Таким образом, идентификация элемента налога связана с процессом выбора оптимальной его разновидности. Выбранную разновидность следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. В течение отчетного (налогового) периода данные о каждом элементе должны системно накапливаться установленным в учетной политике приемом и способом для последующего отражения в налоговой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-20