Вопрос 1. Особенности плана счетов коммерческих банков. Учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию

Введение.

Тема 17. Учетная документация при раскрытии преступлений в банках и клиентских организациях

1. Особенности плана счетов коммерческих банков. Учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию.

2. Учет банковских кредитов и резерва под возможные потери по ним. Использование данных учета при поиске признаков экономических преступ­лений.

3. Методика работы с первичными документами при выявлении престу­плений, совершаемых под видом кредитных операций.

4. Учет доходов и расходов коммерческих банков.

5. Бухгалтерский учет кредитных и расчетно-банковских операций в кли­ентских организациях.

Поскольку банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществлении прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и реализации внутреннего валового продукта, они работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами.

В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций. Не является исключением и Российская Федерация. Множественность и объемность принимаемых Центральным банком Российской Федерации нормативных положений по бухгалтерскому учету, а также постоянное их обновление и требование неукоснительного соблюдения создают условия деятельности банков, в которых все без исключения сотрудники кредитных организаций обязаны знать основы бухгалтерского учета, а сотрудники аппарата бухгалтерии - особенности и детали.

Основными задачами бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:

- формирование детальной, достоверной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-ведение подробного и своевременного учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования банком финансовых и материальных ресурсов;

Федеральным законом «О центральном банке» право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях предоставлено Банку России. Однако издаваемые им нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, ведется обособлено от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера отражаются раздельно.

Бухгалтерский учет коммерческого банка ведут непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Предметом бухгалтерского учета в коммерческом банке являются все виды активов и пассивов. Под активами понимаются все виды средств, на которых основывается ведение уставной деятельности банка, а под пассивами - все виды источников, за счет которых образуются и возникают средства и осуществляется деятельность.

Перечень объектов активов и пассивов КБ определяет состав и характер банковских операций, исключительное право совершать которые имеют банки, как кредитные организации, закрепленное Законом «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации». К таким операциям в обобщенном виде относятся:

-кассовые операции (кассовое обслуживание клиентов);

-расчетные операции (ведение банковских счетов клиентов);

-кредитные операции (привлечение и размещение средств);

-депозитные операции (привлечение и размещение средств);

-операции с ценными бумагами (покупка и продажа ценных бумаг);

-операции с драгоценными металлами (покупка и продажа);

-операции в иностранной валюте различного содержания и вида;

-межбанковские операции (привлечение и размещение средств);

-внутрибанковские операции, связанные с движением имущества, капитала, фондов;

- другие операции и услуги банка, выполнение которых не противоречит действующему банковскому законодательству.

Организация и ведение бухгалтерского учета в коммерческом банке в свете современных требований, включая и требования международных стандартов, базируется на следующих принципах:

- Непрерывность деятельности банка, не допускающая создания условий, ведущих к его банкротству.

-Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, руководствуясь одними и теми же правилами и инструкциями (кроме случаев существенных перемен в деятельности банка или в правовом механизме).

-Осторожность, предопределяющая раздельную и правильную оценку активов и пассивов, доходов и расходов и их отражение в учете, что не позволит переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

- Преемственность входящего баланса, т.е. остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

-Приоритет содержания над формой, требующий отражения операций в учете согласно их экономическому содержанию, т.е. сущности, а не их юридической форме.

- Единица измерения - оценка активов и пассивов. Отражение в учете активов и пассивов по первоначальной стоимости (стоимости приобретения или возникновения) без изменения до момента их списания или реализации (выкупа), если иное не предусмотрено действующим законодательством или нормативными актами Центрального Банка (например, активы и обязательства в иностранной валюте, драгметаллы должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла).

- Открытость данных учета и отчетности, которые должны достоверно отражать операции банка, быть понятными пользователю информации, не допуская двусмысленности в отражении позиции банка.

Основы организации бухгалтерского учета банковской деятельности, состав информации, порядок ее сбора и классификации для различных служб и направлений определяются:

- Закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

- Гражданский кодекс РФ часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ

- Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

- Инструкция, указания, положения и другими нормативными актами законодательного и методического характера Правительства и ЦБ РФ.

Особенности плана счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке:

1. В плане счетов бухгалтерского учета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных списком парных счетов, по которым сальдо может изменяться на противоположное, открываются парные лицевые счета. Наличие остатка допускается только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном.

В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии сальдо – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-то причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея ввиду, что на конец рабочего для должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

2. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. Если в установленные законодательством случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания их с расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся этих средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования клиента (овердрафт), то образовавшееся сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

3. В плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счета наглядности определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерация (по основным счетам).

В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным (депозитным) счетам – цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита(депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам – другие данные по решению кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого раздела, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валют, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют, а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля – «810». Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными указаниями Банка России.

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разделах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10-13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет; в разделах 14-16 (3 знака) – нули – резервная позиция; в разделах 17-20 (4 знака) – уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18,19,20 разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7,8,9 разрядам БИК.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14,15,16...) используются для обозначения символов и шрифтов отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14,15...) для обозначение признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей. Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета. Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В,Г,Д) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б,В,Г,Д плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1-5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного планом счета бухгалтерского учета. Для лицевых счетов в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д плана счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах лицевых счетов в разрядах 1-5 слева обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организаций самостоятельно.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиента.

На счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущим) счетам. Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежа от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны быть перечислены в порядке и сроки, определенные договором с получателем средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

Отдельные счета второго порядка, необходимые банку или клиенту, открываются с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета этого же раздела плана счетов, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.

4. В плане счетов бухгалтерского учета использована единая классификация клиентов при отражении различных операций, основанная на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности.

5. Специального раздела в пане счетов бухгалтерского учета по учету операций в иностранной валюте не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах, на которых учитываются операции в валюте Российской Федерации – в рублях с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги – по укрупненным учтенным категориям (портфелям), по учтенным векселям – по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитным организациями ценным бумагам – по видам ценных бумаг. Ценные бумаги в портфелях разделены по группам субъектов-эмитентов ценных бумаг. Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг, сосредоточены в одной группе счетов.

В плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли.

Дата добавления: 2014-01-20