Вопрос 2. Учет банковских кредитов и резерва под возможные потери по ним. Использование данных учета при поиске признаков экономических преступ­лений

Резервы на возможные потери – денежные средства, резервируемые коммерческими банками для покрытия рисков в случае возникновения потерь по активным операциям.

Под возможными потерям и банка применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по нижеследующим причинам:

1. Обесценение ссуды, то есть потеря ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед банком либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (например, просрочка платежа по кредиту).

2. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом банка по совершенным им операциям (заключенным сделкам).

3. Неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого

обеспечивается принятым на себя банком обязательством.

4. Обесценение (снижение стоимости) активов банка.

5. Увеличение объема обязательств и (или) расходов банка по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Резервы на возможные потери создаются банком за счет его расходов в порядке и размерах, установленных нормативными актами Банка России.

Резервы на возможные потери формируются банком:

• По каждой конкретной выданной ссуде;

• По каждому конкретному балансовому активу, по которым существует риск понесения потерь;

• По каждому условному обязательству кредитного характера, отраженному на внебалансовых счетах (например, овердрафт или кредитная линия);

• По каждой срочной сделке, дата расчетов по которой приходится на срок не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения;

• По каждому требованию по получению процентных доходов по кредитным требованиям;

Резервы на возможные потери могут формироваться банком не только по конкретному активу, но и по Портфелю однородных ссуд/требований.

Портфель однородных ссуд /требований – группа ссуд /группа балансовых активов/группа условных обязательств кредитного характера, имеющих однородные признаки, величина (балансовая стоимость) каждой из которых на дату оценки риска не превышает 0,5% от величины собственного капитала банка. Каждый банк в своих внутренних документах устанавливает признаки однородности, по которым активы объединяются в портфели однородных ссуд/требований.

Банки не формируют резервы на возможные потери по:

• Сделкам, срок исполнения по которым, приходится на срок не позднее второго рабочего дня после дня их заключения (наличные сделки);

• Платежам (предоплате) за услуги;

• Операциям с Банком России;

• Операциям в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации Экспортных Кредитных Агентств, участвующих в соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) "Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку" (далее - страновые оценки), "0", "1". Информация о страновых оценках публикуется в сети Интернет на сайте Банка России, а также на сайте ОЭСР8;

• Денежным обязательствам по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательств по их обратному приобретению;

• Вложениям банка в акции (доли участия), уменьшающие сумму основного капитала.

• Вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей.

• Отражаемым в бухгалтерском учете по текущей (справедливой) стоимости вложения в ценные бумаги, по которым осуществляется переоценка.

• Вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа.

Резервы на возможные потери создаются банком на основании профессионального суждения.

Профессиональное суждение – оценка риска по каждому активу, подлежащему резервированию, представляющая собой обобщение результатов комплексного и объективного анализа деятельности заемщика или контрагента банка с учетом его финансового положения, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика или контрагента, включая сведения о внешних обязательствах, о функционировании рынков, на которых работает заемщик или контрагент. Пример профсуждения (31.5 Кбайт)

На основании профессионального суждения каждый актив относится банком в одну из пяти категорий качества. Перечисленными выше нормативными актами Банка России установлены размеры формирования резерва на возможные потери в зависимости от того, в какую категорию качества данный актив отнесен.

Оценка заемщика/контрагента проводится банком на постоянной основе. В случае появления признаков обесценения актива, т.е. возникновения реальной возможности убытков и потерь (например, заемщик не исполняет свои обязательства по своевременному погашению процентов и основного долга по ссуде), банк переносит ссуду в соответствующую категорию качества с доначислением (либо восстановление) резервов на возможные потери.

Банк может списать актив, признанный безнадежным, за счет созданного по нему резерва на возможные потери, в порядке, определенном нормативными актами Банка России.

Кредитно-банковская система является ключевым звеном но­вой российской экономики и ее дальнейшее развитие – необходимое условие углубления и успешного завер­шения экономической реформы в стране. Совершенствование банковской системы РФ про­ходит в сложных, нередко противоречивых условиях, в которых чрезвычайно важно оценить, как динамично развивающаяся банковская система отвечает критери­ям и стратегии экономической безопасности Российской Федерации.
В связи с этим следует подчеркнуть, что обстановка в России характеризуется тенденцией к возраста­нию риска в сфере деятельности кредитных организа­ций. Слабо защищаемая государством сфера банков­ской деятельности оказалась практически открытой для преступных посягательств. Распространены хище­ния денежных средств с использованием различных видов финансового мошенничества, поддельной доку­ментации, посредством злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности, а также органи­зации каналов для легализации незаконно полученных доходов.
Следует отметить, что рост преступлений в сфере кредитно-банковского дела не только может ущемить интересы каждого, кто вовлечен в предпринимательскую дея­тельность, но и ставит под вопрос возможность разви­тия цивилизованных рыночных отношений в стране, дестабилизирует банковскую систему, угро­жая тем самым экономической безопасности государ­ства. В этом смысле особого внимания заслуживает анализ состояния преступности в кредитно - банковской сфере и порождающих ее причин, а также анализ состояния и развития уголовного законодательства как одного из главных направлений совершенствова­ния работы по предупреждению и борьбе с преступле­ниями в сфере экономической деятельности.
В разделе VIII действующего УК РФ в главе 22 содержатся статьи, посвященные различным преступлениям, относящимся к категории преступных посягательств в кредитно-экономической сфере. В частности, к таким преступным деяниям относятся:

- ст. 172 «Незаконная банковская деятельность»;
- ст.174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»;
- ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»;
- ст. 176 «Незаконное получение кредита»;
- ст. 177 «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности»;
- ст. 183 «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»;
- ст. 185 «Злоупотребление при эмиссии ценных бумаг»;
- ст. 185.1 «Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством РФ о ценных бумагах»;
- ст. 186 «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг»;
- ст. 187 «Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов».
Разумеется, данным перечнем преступления в кредитно-банковской сфере не исчерпываются, и рассмотреть их все, естественно, весьма затруднительно. Ограниченные объемом контрольной работы, мы изложим особенности наиболее значимых преступлений: незаконное получение кредита и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.
Уголовная ответственность за незаконное получение кредита предусмотрена ст. 176 УК РФ. Статья состоит их двух частей. В первой дана квалификация получения индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном положении или финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб.
Часть 2 ст. 176 УК РФ посвящена незаконному получению государственного целевого кредита, а равно его использование не по прямому назначению, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Данная статья является новой в уголовной практике Российской Федерации. В качестве объекта выступают интересы финансовой систе­мы и участников экономического оборота. Сфера применения: банки, иные кредитные учреждения, кредиты различных видов, то есть фактически весь экономический оборот.

Способы совершения преступлений данного рода достаточно раз­нообразны; на первом этапе предприниматели (руководители организа­ции) могут действовать по одной или одновременно нескольким из при­водимых схем.
Важным элементом совершения преступлений в данной сфере яв­ляется такой фактор, как наличие у кредитуемой организации несколь­ких расчетных счетов. Это дает возможность хозяйственной структуре проводить операции по различным счетам, перечислять кредит, минуя основной расчетный счет, вводить в заблуждение кредитора при нали­чии претензий к основному расчетному счету.

Типичной исходной информацией по преступлениям, связанным с кредитованием, являются:

а) сообщение банка или иной кредитовавшей организации о невоз­врате кредита исчезнувшей фирмой;
б) сообщение налоговой полиции о наличии коммерческой органи­зации, не занимающейся никаким видом деятельности, но аккумули­рующей средства на своих счетах (счете).
Исходной информацией для возбуждения уголовного дела о непра­вомерном кредитовании или о злостном уклонении от погашения креди­торской задолженности чаще всего являются:
а) материалы органов дознания, содержащие результаты оператив­ных разработок;
б) материалы, поступающие из контролирующих органов (налого­вая полиция, налоговая инспекция, аудиторские фирмы, ревизующие органы);
в) материалы, выделенные из других уголовных дел, а также по­ступившие из арбитражных и народных судов (по гражданским делам);
г) сообщения средств массовой информации, заявления и сообщения граждан.

Дата добавления: 2014-01-20