Как отчитываться по налогу на прибыль

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль - не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль - не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Организации, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Организации, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

2. Расчет налога на прибыль в бухгалтерской отчетности Заполнять показатель «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках приходится всем организациям, составляющим бухгалтерскую отчетность и являющимся плательщиками налога. Заполнить эту строку можно двумя способами. Существует два способа отразить в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль. Строку «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках можно заполнить на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, далее – ПБУ 18/02). При любом способе этот показатель должен соответствовать сумме налога, отраженной в налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета (п. 22 ПБУ 18/02). Бухгалтерская прибыль не имеет прямого отношения к облагаемой налогом базе. Налог на прибыль уплачивают в бюджет исходя из налоговой прибыли. Но в бухгалтерском учете существует показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исходя из которого можно определить текущий налог на прибыль. В этом случае применяется следующий алгоритм действий. 1. Определяем условный расход по налогу на прибыль (назовем его «условный налог на прибыль», далее − УНП). Он рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли и ставки налога. Эта сумма отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»: Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный налог на прибыль. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль. 2. Определяем текущий налог на прибыль (ТНП). Для этого сумму УНП корректируем на величину постоянных налоговых обязательств (ПНО), постоянных налоговых активов (ПНА), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода. Для этого необходимо принять к сведению соответствующие записи, которые имели место в течение отчетного периода: Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»– отражен постоянный налоговый актив; Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражены отложенные налоговые активы; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– погашены суммы отложенного налогового актива; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»– отражены отложенные налоговые обязательства; Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражены суммы отложенного налогового обязательства. Иными словами: ТНП= УНП + ПНО – ПНА + ОНА – погашенные ОНА − ОНО + погашенные ОНО При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). 3. Полученная сумма текущего налога на прибыль сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и отражается по строке «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках. Организация, следуя описанному способу, в течение отчетного периода отражает постоянные и временные разницы на счетах бухгалтерского учета и использует их в дальнейшем при определении текущего налога на прибыль. С 1 января 2008 года текущий налог на прибыль можно определять на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 22 ПБУ 18/02). При этом способе за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета, то есть в точном соответствии с данными налоговой декларации. Он и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогам на прибыль». То есть текущий налог на прибыль на счетах бухгалтерского учета определяется этой единственной записью. Тогда возникает вопрос: как формировать в учете постоянные, отложенные налоговые обязательства (активы) и каким образом применять обязательное к использованию ПБУ 18/02? Ответ дает пункт 3 ПБУ 18/02, которым установлено, что информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно. То есть, в случае определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации, необходимо закрепить этот способ в учетной политике и формировать постоянные и временные разницы не на счетах бухгалтерского учета, а в первичных документах, в том числе самостоятельно разработанных. Соответственно корреспонденция дебет счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» станет единственной записью в бухгалтерском учете и отразит налог на прибыль по данным налоговой декларации. А показатели в бухгалтерской отчетности будут сформированы без применения постоянных и временных разниц. Информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно. Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, освобожденных от обязанности применять ПБУ 18/02, но обязанных заполнять строку «текущий налог на прибыль», нет необходимости вести дополнительные расчеты постоянных и временных разниц. Однако, если названные организации являются плательщиками налога на прибыль, заполнять строку «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках они обязаны (п. 2 ПБУ 18/02). Как видите, вторым способом определить текущий налог на прибыль, на первый взгляд, гораздо проще. Организациям, обязанным применять ПБУ 18/02, просто нужно вести учет и отражать постоянные и временные разницы (п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02) в порядке, закрепленном учетной политикой, то есть в разработанных самостоятельно и утвержденных учетной политикой первичных учетных документах. Следует отметить, что многие бухгалтеры предпочитают не использовать эту возможность, полагая, что, не отражая постоянные и временные разницы непосредственно на счетах бухгалтерского учета, организация нарушает требование обязательного применения ПБУ 18/02.. 3. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций на основе норм ПБУ 18/02

Необходимо отметить, что до 1 января 2003 г. все налоги, кроме налога на прибыль ор­ганизаций, определялись на основании данных бухгалтерского учета. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций кроме данных бухгалтерского учета необходимо было использовать данные налогового учета. Данное обстоятельство приводило к тому, что прибыль (убыток), исчисленная по пра­вилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета. Это различие между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) образовывалось в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и в законодательстве РФ о налогах и сборах. В связи с этим, если в регистрах бухгалтерского учета содержалось недостаточно ин­формации для определения налоговой базы, то организация вправе была самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета. С 1 января 2003 г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных бухгалтерского учета. ПБУ 18/02 установило правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возмож­ность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налого­облагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению дан­ных бухгалтерского и налогового учета. Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком) становится возможным выявление различия налога на бухгал­терскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогообла­гаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой дек­ларации по налогу на прибыль. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет. Для отражения взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком), а также порядка определения величины подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, которую организация должна исчислить по данным бухгал­терского учета, в ПБУ 18/02 были введены новые понятия и объекты бухгалтерского учета. В частности, были введены такие объекты бухгалтерского учета, как постоянные нало­говые обязательства и активы, отложенные налоговые обязательства и активы и др. Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бух­галтерскому учету РФ. Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на при­быль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах (в частности, гл. 25 НК РФ). На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода складывается из двух частей: постоянных разниц - и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: 1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов; 2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного пе­риода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы могут возникать в результате: - превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по кото­рым имеются ограничения по расходам; - непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на без­возмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (то­варов, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; - образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенно­го времени уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах; - прочих аналогичных различий. Информация о постоянных разницах формируется либо на основании действующих документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В первом случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Во втором случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО, ПНА) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (с 1 января 2009 г. налоговая ставка составляет 20%) По Плану счетов постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгал­терском учете по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов (пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки). Пример 1. Допустим, что в отчетном периоде организация затратила на представи­тельские расходы 15 000 руб. При этом допустим, что для целей налогообложения прибы­ли представительские расходы в пределах норм могут быть приняты только в сумме 12 000 руб. В соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством в бухгалтерском учете представительские расходы должны быть признаны в полном объе­ме, т.е. в сумме 15 000 руб., а в налоговом учете может быть признана в качестве расходов только сумма в размере 12 000 руб. [Понятие «представительские расходы» закреплено в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Определение, которое там дано, можно условно разделить на две части. Первая говорит о том, что относится к представительским расходам, а что нет. И вторая часть говорит о нормировании подобных расходов. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода учитываются как прочие в размере, который не превышает четырех процентов от расходов на оплату труда за этот же период.] В связи с превышением фактических расходов, учитываемых при формировании бух­галтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по кото­рым имеются ограничения (нормирование) по расходам, возникает постоянная разница. По условиям примера превышение нормы представительских расходов приводит к воз­никновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3000 руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обяза­тельства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3000 руб. х 20%: 100% = 600 руб. На эту сумму должна быть увеличе­на сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство (актив) от­ражается в отчете о прибылях и убытках. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгал­терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Другими словами, временные разницы - это те доходы и расходы, которые учитывают­ся для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других от­четных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая ока­зывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую­щем отчетном или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую при­быль (убыток) подразделяются: -на вычитаемые; -налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за от­четным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: -применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского уче­та и целей определения налога на прибыль; -применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для це­лей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; - убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на "Прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в после­дующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах; - применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей: - наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложе­ния, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйствен мои деятельности. - прочих аналогичных различий. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой при­были {убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: - применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского уче­та и определения налога на прибыль - признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; - применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгал­терского учета и целей налогообложения; - прочих аналогичных различий Информация о временных разницах формируется либо на основании первичных учет­ных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно, при этом временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Одним из случаев, когда один и тот же расход в зависимости от порядка его отражения в бухгалтерском учете и порядка его принятия для целей налогового учета может высту­пать в качестве и вычитаемой временной разницы, и налогооблагаемой временной разни­цы, являются расходы в виде сумм начисленной амортизации основных средств. В соответствии с п. 11 и 12 ПБУ 18/02 применение разных способов начисления амор­тизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к воз­никновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц. В случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, пре­вышает расход на амортизацию, принимаемый к учету в целях налогообложения прибы­ли, возникает вычитаемая временная разница. В обратном случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше величины расхода на амортизацию, принимаемого к учету в целях налого­обложения прибыли, возникает налогооблагаемая временная разница. Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного нало­гового актива. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив рассматривается как сумма нало­га, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы (ОНА; признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на став­ку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату: ОНА х ВВР х 20%: 100%, В случае законодательного изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), По Плану счетов отложенный налоговый актив отражается в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активу» корреспонденции с кредитом счета «Расчеты налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе. Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сум­ма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном перио­де, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР), и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и дейст­вующую на отчетную дату: ОНО х НВР х 20%: 100%. В случае законодательного изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пере­счета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По Плану счетов отложенное налоговое обязательство отражается в учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств. Пример 2. Допустим, что принят к бухгалтерскому учету объект основных средств пер­воначальной стоимостью 120 000 руб. Других объектов основных средств у организации не имеется. Срок полезного использования объекта составляет 60 мес., и он отнесен к треть­ей амортизационной группе. В первом случае допустим, что амортизация данного объекта основных средств начис­лялась в целях бухгалтерского учета по способу уменьшаемого остатка, а в целях налого­обложения прибыли - по линейному способу. Также допустим, что в результате начисле­ния амортизации объекта основных средств получены следующие данные:

Показатели	Для целей бухгалтер­ского учета, руб.	Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, Руб.
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2009 г. со сроком полезного использования 60 мес.	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации за 2009 г. составила	40 000	20 000
Балансовая стоимость объекта основного средства на 1 января 2010 г.	80 000	100 000

Из данных, приведенных в таблице, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 40 000 руб., а для целей нало­гообложения прибыли сумма амортизации объекта основных средств, начисленная линей­ным способом, составила

20 000 руб.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход, который может быть принят к учету в целях налогообложения, поэто­му возникает вычитаемая временная разница в сумме 20 000 руб. (40 000 - 20 000). Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива:

20 000 руб. х 20%: 100% * 4000 руб.

Во втором случае допустим, что амортизация этого же объекта основных средств на­числялась в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложе­ния прибыли - по нелинейному способу.

Также допустим, что в результате начисления амортизации объекта основных средств получены следующие данные:

Показатели	Для мелей бухгалтер­ского учета, руб.	Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2009 г. со сроком полезного использования 60 мес.	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации за 2009 г составила	20 000	52 560
Балансовая стоимость объекта основного средства на 1 января 2010 г.	100 000	67 440

Из данных, приведенных в таблице, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 20 000 руб., а для целей налогообложения прибыли сумма амортизации объекта основных средств, начисленная нелинейным способом, составила 52 560 руб.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникает на­логооблагаемая временная разница в сумме 32 560 руб. (52 560 - 20 000).

Эта разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 32 560 руб. х 20%: 100% = 6512 руб.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отло­женные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

Для этой цели ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога на при­быль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтер­ском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (БП), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

УРНП = БП х 20%: 100%.

Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка (БУ), сформированного в отчетном периоде, на став­ку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

Дата добавления: 2014-01-20