Формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций

Введение

Тема 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Лекция по дисциплине

Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Обсуждена на заседании кафедры

Протокол №____от ____________

Санкт-Петербург

Содержание

Введение

Учебные вопросы (основная часть):

1. Формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций

2. Формирование налоговой базы организаций по транспортному налогу

3. Формирование налоговой базы по земельному налогу

Заключение

Пожалуй, ни одна организация в своей деятельности не может обойтись без собственного имущества, в том числе и без основных средств. Для производственного предприятия это оборудование, для торговой фирмы – складские помещения, для офиса – мебель и компьютерная техника. Но за все хорошее, как известно, нужно платить. В данном случае – налог на имущество. Уплата налога на имущество организаций производится организациями, которые находятся на общей системе налогообложения. Как же правильно рассчитать этот налог?

В отличие от налога на имущество физических лиц, налог на имущество организаций обязаны рассчитывать сами организации. Во время выездных и камеральных налоговых проверок налоговая инспекция проверит правильность расчета.

Отдельного внимания заслуживают такие налоги как транспортный и земельный.

Власти Санкт-Петербурга разработали законопроект о внесении поправок в закон «О транспортном налоге», согласно которому с начала будущего года планируется повысить ставки транспортного налога для одной категории машин - грузовых автомобилей с мощностью двигателя более 250 л. с.

Ставки налога на грузовые авто более 250 л. с. со сроком эксплуатации до 3 лет вырастут с 25 до 45 руб. (с каждой лошадиной силы), со сроком эксплуатации с 3 до 5 лет - с 35 до 65 руб., со сроком эксплуатации свыше 5 лет - с 65 до 85 руб.

В соответствии с документом, ставки налога для всех остальных категорий автомобилей, которые действуют сейчас, не изменятся. Законопроект будет внесен на рассмотрение Законодательного Собрания Санкт-Петербурга.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При определении налоговой базы и исчислении налога на имущество организаций необходимо руководствоваться положениями гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Положения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (в том числе ст. ст. 256 и 264 Кодекса) на налог на имущество организаций не распространяются.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Условия принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с указанным Положением к основным средствам относятся: многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Для того чтобы произвести расчет налога на имущество организаций, необходимы:

- база налога на имущество организаций;

- ставка налога на имущество.

Как определяется база налога на имущество организаций, мы уже рассматривали. Зная ставку налога, можно произвести расчет по формуле:

НИ = НБ * НС

НБ – налоговая база (остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета);

НС – налоговая ставка.

Следует помнить, что налоговая база рассчитывается по каждому обособленному подразделению, расположенному в разных регионах, отдельно.

Ставка налога на имущество утверждается на уровне региона, но не может превышать 2,2% - ограничение, наложенное Налоговым кодексом. В некоторых регионах введены льготные ставки для отдельных видов деятельности и даже возраста имущества.

Расчет налога на имущество организаций начинается с определения среднегодовой стоимости имущества – налоговой базы. Для этого суммируют значения остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из месяцев года и на 31 декабря, полученную сумму делят на 13 (число месяцев + 1).

Если предусмотрено региональным законодательством, то организация должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. В этом случае также потребуется рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период. Это делается по тем же правилам, что и расчет за год с той разницей, что последним слагаемым будет стоимость не на последний день отчетного периода, а на первое число следующего месяца.

Рассмотрим пример.

Месяц года Остаточная стоимость тыс. руб.

1 января 200

1 февраля 190

1 марта 180

1 апреля 170

1 мая 160

1 июня 150

1 июля 140

1 августа 130

1 сентября 120

1 октября 110

1 ноября 100

1 декабря 90

31 декабря 80

Налоговая база

Первый отчетный период: (200+190+180+170)/4=185

Второй отчетный период: (200+190+180+170+160+150+140)/7=170

Третий отчетный период: (200+190+180+170+160+150+140+130+120+110)/10=155

Налоговый период:

(200+190+180+170+160+150+140+130+120+110+100+90+80)/13=140

Таблица 1

Отчетный или налого­вый период	Остаточная стоимость на начало месяца, руб.	Расчет налога	Сумма налога, руб.
Первый		185000 х 2,2%: 4
Второй		170000 х 2,2%: 4
Третий		155000 х 2,2%: 4
Налоговый период		140000 х 2,2% - (сум­ма стр.1-3)
Всего		-

Дата добавления: 2014-01-20