Отражается информация об изменении данных показателей в результате изменения ставки налога на прибыль

Отражение расчетов по налогу на прибыль

Определение финансового результата

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за год. Он определяется так:

«Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» – «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» – «Прочие расходы» +/– дополнительные строки.

Сумма по данной строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

Строка «Текущий налог на прибыль»

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

Если по итогам года организация получила убыток строку заполнять не надо. В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 и стр. 250 листа 2 Декларации по налогу на прибыль.

Для отражения налоговых санкций и пеней в Отчет потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 "Текущий налог на прибыль".

Текущий Р (Д) по налогу на прибыль = ±Усл.расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО

Условный расход – это прибыль бухгалтерская * 20%.

ПНО = постоянные разницы (суточные, представительские расходы) * 20%

ОНА = вычитаемые временные разницы * 20% (в бухучете расходы списываются сразу, а в налоговом частями – амортизация разными методами ит.д.)

ОНО = налогооблагаемые временные разницы * 20%.

Строка «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)»

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается Д99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»

Строка «Изменение отложенных налоговых активов»

Строка «Прочее»

Отражается информация не нашедшая отражение в других строках Отчета о прибылях и убытках.

Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка «Чистая прибыль (убыток)»

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель данной строки должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки рассчитывается следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного года = «Прибыль (убыток) до налогообложения – «Текущий налог на прибыль» + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые обязательства» +/- дополнительно введенные строки.

Раздел Справочно

1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - необходимо отражать результаты переоценки внеоборотных активов, отнесенных в добавочный капитал организациидооценка основных средств не формирует показатель прибыли, но при этом происходит увеличение капитала и чистых активов организации.

2. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - этокурсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности.

3. Совокупный финансовый результат периода – определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

4. "Базовая прибыль (убыток) на акцию"- это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:

средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода: количество календарных месяцев в отчетном периоде.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример: ОАО «Форнакс» показало прибыль за 2012 г. 1 000 000 руб. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2012 г. Составила 100 000 руб. По состоянию на 1 января в обращении находилось 10 000 обыкновенных акций. В апреле 2012 г. общество дополнительно разместило 4 000 акций, а в октябре выкупило у акционеров 1 000 акций.

Базовая прибыль ОАО за 2012 г. составит: 1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций:

- по состоянию на 1 января, на 1 февраля, на 1 марта, на 1 апреля (4 мес.) – 10 000 шт;

- по состоянию на 1 мая, на 1 июня, на 1 июля, на 1 августа, на 1 сентября, на 1 октября (6 мес.) – 14 000 шт.;

- по состоянию на 1 ноября, на 1 декабря (2 мес.) – 13 000 шт.

(10 000 шт*4 мес. + 14 000 * 6 мес. + 13 000 * 2 мес.) / 12 мес.= 12 500 шт.

Следовательно, базовая прибыль на одну акцию равна:

900 000 / 12 500 шт. = 72 руб./шт.

5. "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"- это возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 9 МР, под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате:

- конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.)в обыкновенные акции;

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму N 2. Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в пунктах 9-15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пример: С начала 2012 г. в обращении находится 1 000 привилегированных акций ЗАО, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции. Годовая сумма дивидендов по этим акциям составляет 50 руб. на акцию.

Все привилегированные акции были размещены по номиналу, и каждая из них может быть конвертирована в одну обыкновенную акцию. Возможный прирост базовой прибыли при конвертации привилегированных акций равен экономии на дивидендах по ним: 50 руб. * 1 000 шт. = 50 000 руб.

В данном примере возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций составит 1 000 штук.

Дата добавления: 2014-01-20