Лекция 10. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Учет векселей

1. Понятие и виды финансовых вложений.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями.

4. Выбытие финансовых вложений.

5. Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение.

6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

7. Учет векселей.

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, диви­дендов или прироста стоимости активов.

К финансовым вложениям относятся: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады организации-товарища по договору простого това­рищества; предоставленные другим организациям займы; государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Дебиторская за­долженность относится к финансовым вложениям, если она приоб­ретена в результате уступки права требования, при этом право тре­бования может быть уступлено как до срока, так и после срока пла­тежа по сделке, установленного в договоре.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним можно отнести вклады организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, затраты на приобретение акций акционерных обществ с целью последующего получения доходов в виде дивидендов, долгосрочные займы, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) более одного года.

Краткосрочные финансовые вложения по общему правилу осуществляются на срок доодного года. К таким вложениям можно отнести предоставляе­мые краткосрочные займы, вклады на депозитные счета и депозитные сертификаты на срок менее года, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) не более года и т.п.

К финансовым вложениям применяется понятие первоначаль­ной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденеж­ными средствами.

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению.

К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодатель­ством может изменяться, применяется понятие после­дующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложе­ния подразделяются на две группы. К первой группе относятся фи­нансовые вложения, по которым можно определить текущую ры­ночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы от­ражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту фи­нансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые ре­зультаты коммерческой организации в составе операционных дохо­дов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и пре­доставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывались ценности, преданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений. Исходя из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их достоверного и рационального учета к счету 58 «Финансовые вложения» открывается ряд субсчетов.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирает­ся организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложе­ниях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вло­жений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником кото­рых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). По­строение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая инфор­мация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения.

Для отражения информации по депозитным вкладам в кредит­ных организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специ­альные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Однако с точки зрения достоверности и однозначности формирования информации для внешних и внутренних пользователей экономической инфор­мации предпочтительнее учитывать депозитные вклады на счете 58 «Финансовые вложения». В любом случае организация должна ут­вердить в учетной политике, на каком счете учитываются депозитные вклады.

Выбытие финансовых вложений может происходить путем по­гашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и признается в бух­галтерском учете организации на дату единовременного прекраще­ния действия условий принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.

При выбытии финансовые вложения, по которым не определя­ется текущая рыночная стоимость, могут оцениваться одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Обесценение финансовых вложений — это устойчивое существен­ное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансо­вых вложений в обычных условиях деятельности.

Вексель – это долговое обязательство, составленное в строго определенной форме и дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на которой он выписан. Виды векселей: простые и переводные. Учет векселей – одна из банковских операций, состоящая в покупке банком векселей до истечения срока платежа по ним. При учете банк досрочно выплачивает держателю векселя денежную сумму, на которую выписан вексель, за вычетом некоторого процента с этой суммы в свою пользу. Займы, предоставленные юридическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются обособленно на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Контрольные вопросы

1. Что такое финансовые вложения? Перечислите их виды.

2. Как осуществляется оценка финансовых вложений?

3. На каком счете ведется учет финансовых вложений?

4. Как отражается в учете выбытие финансовых вложений?

5. Дайте определение обесценения финансовых вложений.

6. Для каких целей формируется резерв под обесценение?

7. Как ведется аналитический учет финансовых вложений?

8. Что такое вексель? Перечислите их виды.

Литература

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М., 2011.

6. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. – М., 2011.

7. Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет: [в схемах]. – М., 2011.

8. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М., 2011.

Дата добавления: 2014-01-20