Лекция 11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия

1. Состав и требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменении капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

6. Сводная и консолидированная отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII); Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012).

Организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных) сдают бухгалтерскую отчетность по следующим формам:

· Бухгалтерский баланс;

· Бухгалтерский баланс (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);

· Отчет о финансовых результатах (ред. от 04.12.2012);

· Отчет о финансовых результатах (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);

· Отчет об изменениях капитала;

· Отчет о движении денежных средств;

· Отчет о целевом использовании средств (ред. от 04.12.2012);

· Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности – обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей, не зависимо от возможности пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей. Исходя из этой цели перед БФО ставятся следующие задачи:

· создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации, при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

· возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

· обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии: ценность для пользователя; надежность, достоверность; сопоставимость; постоянство.

Принципы составления бухгалтерской отчетности: принцип нейтральности; принцип осторожности; принцип непрерывности деятельности организации; принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности; принцип существенности; принцип последовательности.

Пользователь БФО – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять БО. Организация должна составлять БО за месяц, квартал и год кумулятивным способом, то есть нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых изменениях или затруднениях.

Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Такой отчет предоставляет информацию о формировании результатов по различным видам деятельности организации, а так же итоги различных фактов хозяйственной деятельности, способных повлиять на величину конечного финансового результата.

Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Этот отчет показывает как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. В Западной Европе и США, в отличие от РФ, пользуются значительной степенью свободы при выборе формата представления отчета о прибылях и убытках. Существует два способа его составления:
одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе, позиции отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы и прибыль с одной стороны, затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг, посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.

При многошаговом способе, в отчете о прибылях и убытках раздельно показывается основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа многошаговым, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам. Форма отчета о прибылях и убытках, используемая в РФ, по существу составляется многошаговым способом, который порождает промежуточные итоги.

Основной целью предоставления отчета об изменении капитала является обеспечение всех пользователей информацией о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией и экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Действующая в РФ форма отчета предоставляет пользователю информацию о движении капитала по его составляющим на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. В отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату. Изменение капитала рассматривается за отчетный и предыдущий периоды; остаток капитала раскрывается на начало и конец отчетного периода, начало и конец предыдущего периода, на конец периода, предшествующего предыдущему.

Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году. Раскрывает движение денежных средств, как в общей сумме, так и в разрезе различных видов деятельности организации. Составление указанного отчета необходимо для формирования информации не только об остатках денежных средств, но и о направлении их потоков.
В мировой практике составление отчета возможно двумя способами: прямым и косвенным. При использовании прямого способа, балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности. Косвенный метод предполагает получение необходимых показателей потоков денежных средств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках. В этом случае к показателю нераспределенной прибыли по определенному алгоритму прибавляются и вычитаются из него все показатели балансовых статей, не предполагающие движение денежных средств, а полученный остаток соответствует остатку денежных средств организации. В РФ при составлении отчета используется прямой способ, т.к. он основывается на непосредственных расчетах потоков денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках призвано обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователю для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и конечного финансового результата ее деятельности.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показате­лей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с методическими рекомендациями. Под группой взаимосвязанных организаций понимается головная органи­зация с ее дочерними (зависимыми) обществами.

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассмат­риваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период.

Контрольные вопросы

1. В чем сущность бухгалтерской отчетности?

2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

3. Какие основные требования предъявляются к бухгалтер­ской отчетности?

4. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

5. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

6. Что собой представляет отчетный год?

7. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязатель­ном порядке?

8. Назовите сроки представления квартальной и годовой бух­галтерской отчетности.

9. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

10. Дайте определение оценки имущества и обязательств.

11. Какие законодательные документы положены в основу оценки?

12. Приведите содержание отчета о прибылях и убытках.

13. Изложите коротко содержание отчета о движении денеж­ных средств и отчета об изменениях капитала.

14. Охарактеризуйте содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

15. Приведите отличия сводной от консолидированной отчетности.

Литература

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М., 2011.

2. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. – М., 2011.

3. Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет: [в схемах]. – М., 2011.

4. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М., 2011.

Дата добавления: 2014-01-20