Бухгалтерский баланс. Для получения обобщенной информации о наличии и экономической группировки имущества организации по составу и размещению

Для получения обобщенной информации о наличии и экономической группировки имущества организации по составу и размещению, по источникам его формирования, а также финансовом состоянии используется бухгалтерский баланс. Все организации (за исключением бюджетных организаций, банков и страховых организаций) независимо от форм собственности составляют бухгалтерский баланс по единой форме, утвержденной Министерством финансов РФ. Бухгалтерский баланс используется для управления, контроля и анализа финансовой деятельности организации. Согласно ст. 48 Гражданского Кодекса РФ наличие у организации самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствует об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Слово «баланс» в переводе с латинского и французского означает весы, равновесие, равенство двух сторон. Оно применяется не только в бухгалтерии, но и в других сферах деятельности для обозначения приведенных к равенству итогов потребностей и ресурсов — материальных, трудовых, финансовых и т.д.

Бухгалтерский баланс как бы уравновешивает и сопоставляет имущество организации с источниками его формирования. Величина имущества организации всегда должна быть равна величине источников его формирования (собственных и заемных обязательств). Поскольку бухгалтерский учет является прежде всего стоимостным, то имущество и его источники в бухгалтерском балансе отражаются в денежном измерении.

Таким образом, бухгалтерский баланс является источником информации, обобщения и экономической группировки имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), отраженным в денежной оценке на определенную дату.

По внешнему виду бухгалтерский отчет представляет собой таблицу. В левой ее части показывается имущество по составу и размещению — актив баланса, в правой отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса. При этом всегда соблюдается равенство итогов актива и пассива, так как обе части бухгалтерского баланса показывают стоимость одного и того же имущества организации, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по составу и функциональному назначению (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, сырье и материалы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.); в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиторская задолженность и т.д.). Каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то конкретного источника. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Актив и пассив состоят из отдельных статей, характеризующих отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства организации. Статьи объединяются в группы, группы — в разделы по экономическому содержанию.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержит числовые показатели (содержание баланса дано в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/ 99.

Вновь созданные организации составляют вступительный (организационный) баланс. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. «Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября — по 31 декабря следующего года» (ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском отчете».

Бухгалтерские балансы, как правило, составляются один раз в квартал, год на первое число следующего за отчетным периодом, но могут они составляться и на другие даты (например, при ликвидации юридического лица, реорганизации). Различают следующие виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

соединительный — составляется при слиянии нескольких хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо:

разделительный — составляется при разделении одного хозяйствующего объекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого бухгалтерского баланса юридического лица доли капитала для образования новой самостоятельной организации:

санируемый — составляется, когда есть основания полагать, что организация приближается к банкротству:

ликвидационный — составляется с начала периода ликвидации и отличается оценкой статей актива, производимой по реализационной стоимости, которая в большинстве случаев ниже первоначальной. Ряд статей в ликвидационном балансе может отсутствовать («Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»), но не исключено появление новых (стоимость патента, стоимость деловой репутации организации);

сводный — формируется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; широко практикуется в министерствах, концернах, ведомствах;

сводно-консолидируемый — формируется путем объединения бухгалтерских балансов юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций. При составлении сводно-консолидируемого баланса из него исключаются внутренние обороты, а затем производится расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, в котором отражены регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс, в содержание которого не включают регулирующие статьи.Актив баланса (от латинского — действовать) отражает внеоборотные и оборотные активы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активом дается понятие как ресурсам, которые контролирует предприятие и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем (доходы, прибыль, деньги).

В первом разделе актива «Внеоборотные активы» отражаются основные средства и нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания), программные продукты, права пользования природными ресурсами и земельными участками, монопольные права, иные аналогичные права и активы; организационные расходы, деловая репутация организации. Далее показываются основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и прочие). Доходные вложения в материальные ценности представлены имуществом для передачи в лизинг и имуществом, предоставляемым по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества и в зависимые общества; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансовые вложения.

Во втором разделе «Оборотные активы» отражаются сведения об остатках запасов (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, расходы на их заготовление и приобретение, малоценные предметы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов). Отдельной строкой отражается налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Далее показывается дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы. Завершают второй раздел актива краткосрочные финансовые вложения, (займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров и прочие финансовые вложения). В этом же разделе отражаются остатки денежных средств, включая кассу, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства.

Структура пассива баланса включает три раздела. Раздел «Капитал и резервы» содержит уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал (в том числе: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами). Затем идут остатки по фонду социальной сферы, целевому финансированию и поступлениям; нераспределенная прибыль прошлых лет; по непокрытым убыткам прошлых лет; нераспределенной прибыли отчетного года; по непокрытому убытку отчетного года.

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; кредиторская задолженность, в которую включаются: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы.

Отдельными строками показываются задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

К форме бухгалтерского баланса прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности и др.

Необходимо сделать следующие выводы:

1) каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое изменение, что обусловлено особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят двойственные изменения либо в имуществе или его источниках, либо одновременно и в имуществе, и в его источниках;

2) итоги пассива и актива баланса увеличиваются или уменьшаются только в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и имущество, и его источники, что бывает при поступлении имущества в организацию или при их выбытии; остальные операции вызывают перегруппировку имущества в активе или его источников в пассиве;

3) равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах — это доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции.

Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможен путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-20