Учет нематериальных активов. К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материальной формы, но обеспечивающие возможность получения дохода

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материальной формы, но обеспечивающие возможность получения дохода. Определение нематериальных активов дано в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н), в редакции приказа 24 марта 2000 г. ‡ 31): «...к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских или иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация юридического лица.

Деловая репутация — это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемой покупателю. Она учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Деловая репутация может быть оценена только субъективно как продавцом, так и покупателем. В бухгалтерском учете деловая репутация фирмы отражается в сумме разницы между фактической ценой продажи фирмы и совокупной стоимостью активов и пассивов организации по последнему бухгалтерскому балансу фирмы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, т.е. совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основной признак, по которому идентифицируется инвентарный объект — выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использование этого объекта для управленческих нужд организации.

Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости, а в балансе — по остаточной. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень статей фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 16 ноября 2000 г. ‡ 91н.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актами приемки нематериальных активов. Форма его аналогична акту приемки основных средств ф. ‡ ОС-1. Нематериальные активы поступают в организацию:

в качестве финансовых вложений учредителей в уставный капитал;

в результате долгосрочных инвестиций в форме приобретения или создания;

от безвозмездной передачи третьими лицами (юридическими или физическими);

в совместную деятельность;

от оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

На все поступившие в организацию объекты открываются карточки учета нематериальных активов (ф. ‡ НМА-1). Карточка открывается на каждый объект и в ней ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации. При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, авторским или лицензионным договором, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

Выбытие нематериальных активов из организации происходит по причинам:

истечения срока использования (лицензии, патента, права пользования);

морального износа;

безвозмездной передачи третьим лицам (юридическим или физическим);

взноса в уставный капитал другой организации;

передачи в совместную деятельность;

реализации на сторону.

Основанием для описания выбывших объектов нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих объектов нематериальных активов.

В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определятся, исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования.

Для начисления амортизации допускается применение способа уменьшаемого остатка. При этом годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и срока его полезного пользования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией в момент принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определяется этот срок исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Если же срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах:

04 «Нематериальные активы»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

19 Субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»,

Счет 04 «Нематериальные активы» — активный; он предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на право собственности. Если в организации имеется несколько видов нематериальных активов, то для каждого из них целесообразно открыть субсчет в соответствии с классификацией, принятой в организации:

04/1 «Объекты интеллектуальной собственности»,

04/2 «Отложенные затраты»,

04/3 «Деловая репутация»,

04/4 «Прочие объекты».

Покупку объекта отражают записью (без НДС):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сумма оприходованных нематериальных активов отражается записью:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»)

Если нематериальный актив получен безвозмездно, то:

отражается рыночная стоимость:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы «(субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»)

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»)

Сумма оприходованных нематериальных активов отражается так же, как и при покупке.

Когда нематериальные активы получены от учредителей, внесены в счет вклада в уставный капитал, это отражается, исходя из:

суммы стоимости по договору оценки, следующей записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы «(субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»)

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)

Сумма оприходованных нематериальных активов, отражается так же, как и при покупке.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Выбытие нематериальных активов оформляется следующими записями:

а) производится списание суммы начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

б) списывается сумма остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

в) на сумму выручки, причитающейся с покупателя от продажи объекта нематериальных активов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «прочие доходы и расходы»

Дата добавления: 2014-01-20