Учет оплаты труда

Перед учетом труда и расчетов с персоналом стоят задачи:

учет личного состава работников и использования ими рабочего времени, а также количества и качества затраченного труда;

правильное начисление сумм оплаты труда и удержаний из причитающихся работникам сумм и перечисление их по назначению;

контроль и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

своевременное и правильное осуществление всех расчетов с персоналом организации по оплате труда.

Личный состав работников организации учитывается для составления статистической отчетности по труду. Весь персонал организации подразделяется на производственный и непроизводственный. К первому относят работников основных, вспомогательных и других структурных подразделений, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Ко второму — работников, занятых в непроизводственной сфере (медицинские и детские учреждения, жилищно-коммунальное хозяйство, подсобные сельскохозяйственные предприятия и т.д.).

В зависимости от выполняемых функций категории персонала делятся на рабочих, руководителей, специалистов, служащих.

Учет численности персонала организуется оперативно и должен обеспечить не только точное отражение количества работающих за отчетный период, их среднесписочную численность, но также прием и увольнение персонала по источникам комплектования и причинам выбытия.

Для учета личного состава, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. ‡ Т-1 и Т-1а) составляется лицом, ответственным за учет личного состава работников организации. В соответствии с приказом на каждого вновь принятого работника заполняется личная карточка, делается запись в трудовую книжку, а в бухгалтерии открывается лицевой счет.

Личная карточка работника (ф. ‡ Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. ‡ Т-2ГС) заполняется для лиц, замещающих должности государственной службы.

Штатное расписание (ф. ‡ Т-3) используется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. ‡ Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, образовательных и других учреждениях и организациях в сфере образования, науки и технологии. Заполняется она на основании документов (дипломов доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора) и сведений, сообщенных о себе работником.

На каждого научного и научно-педагогического работника открывается также личная карточка (ф. ‡ Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. ‡ Т-5 и ф. ‡ Т-5а) служит основанием для соответствующей отметки в личной картотеке, лицевом счете и делается запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении работнику отпуска (ф. ЖГ-6 или Т-ба) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором и другими законодательными актами, трудовыми договорами (контрактом). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающихся работнику за отпуск, по форме ‡ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (ф. ‡ Т-7) отражает сведения о распределении ежегодных оплачиваемых отпусков работникам организации с выделением структурных подразделений. В случае изменения срока отпуска в график вносятся необходимые коррективы.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. ‡ Т-9 и Т-(а) должен содержать фамилию, имя и отчество командируемого, структурное подразделение, должность, а также цель, время и место командировки.

Командировочное удостоверение (ф. ‡ Т-10) — документ, удостоверяющий время и место нахождения работника в служебной командировке. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени пребывания, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки работник сдает авансовый отчет с приложением первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. ‡ Т-12) применяется при ручной, а табель учета использования рабочего времени (ф. ‡ Т-13) — при автоматизированной обработке данных. При его использовании оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. ‡ Т-54), расчетной ведомости (ф. ‡ Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. ‡ Т-49). Форма ‡ Т-49 рекомендуется для средних и малых организаций и при ее дополнении допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости. Расчетная ведомость (ф. ‡ Т-51) — для крупных организаций. Платежная ведомость (ф. ‡ Т-53) используется для учета выплат заработной платы.

Лицевой счет (ф. ‡ Т-54 или Т-54а) заполняется на основании первичных документов о приеме на работу. В нем указываются фамилия, имя, отчество, структурное подразделение (цех, отдел) организации, категория персонала, табельный номер, количество детей, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем ежемесячно отражаются все виды начислений и удержаний. Данные лицевого счета являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпусков, начислений по больничным листам.

Прием на работу вновь поступающих работников оформляется отделом кадров на основании личного заявления и приказа (распоряжения) о приеме на работу формы (ф. ‡ Т-1 или Т-1а). В

При поступлении на работу впервые на работника заполняют трудовую книжку, куда затем вносятся все изменения, связанные с местом работы, должностью и т.п., а также все поощрения. Трудовая книжка хранится в отделе кадров до увольнения или ухода на пенсию. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу отдел кадров делает отметку в трудовой книжке, заполняет личную карточку работника, вносит его фамилию в табель учета отработанного времени, а бухгалтерия выписывает расчетную книжку для расчетов по заработной плате. За каждым работником закрепляется табельный номер (шифр), который затем будет проставляться во всех документах, связанных с расчетами по заработной плате.

Перевод на другую работу, из цеха в цех (отдел) или присвоение более высокого разряда оформляется приказом (распоряжением) (ф. ‡ Т-5 или Т-5а). При увольнении выписывается приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. ‡ Т-8 или Т-8а), на основании которого бухгалтерией производится окончательный расчет; работник исключается из списков работающих на предприятии и из табеля.

На каждого рабочего и служащего, принятого на постоянную, временную или сезонную работу, в отделе кадров заполняется личная карточка (ф. ‡ Т-2). В ней отмечаются: пол, возраст, категория персонала, профессия, должность, специальность, квалификация, образование, стаж работы. Карточки группируются по структурным подразделениям в алфавитном порядке. Эта картотека личного состава служит основанием для учета всех происходящих изменений в численности работников по предприятию в целом и структурным подразделениям (пол, возраст, категория, профессия, специальность). Для машинной обработки данных учета личного состава карточки шифруются.

В списках предприятия числятся не только фактически работающие на этот день, но и отсутствующие на работе по различным причинам. Не включаются в списки предприятия: рабочие, выполняющие разовые работы, оплачиваемые за счет фонда заработной платы несписочного состава, командируемые на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения с отрывом от производства, работающие по совместительству и т.п. Сведения о наличии списочного состава не отражают количества работников, занятых в производстве каждый день. Списочный состав всегда больше, так как в нем фиксируются работники, находящиеся в отпуске, выполняющие общественные обязанности, больные и т.д. Численность персонала, фактически занятого каждый день на производстве, учитывается в табелях, где осуществляется и учет отработанного времени.

Показатели отработанного времени необходимы для начисления заработной платы при повременной оплате труда, для расчета выполнения норм выработки, получения статистических показателей отработанного времени, составления баланса рабочего времени.

Учет отработанного времени совмещается с контролем за явкой на работу и уходом рабочих и служащих с нее. Он ведется в табелях учета использования рабочего времени. Контроль за своевременной явкой и уходом может быть организован с помощью различных систем: карточной — при использовании контрольных часов; жетонной — с применением табельных марок (жетонов); пропускной — путем сдачи и выдачи пропусков в проходной завода или табельной цеха; контрольно-пропускных устройств и прочее. Однако большинство из этих систем имеет тот недостаток, что не обеспечивает контроль за нахождением рабочего или служащего на рабочем месте в течение всего рабочего дня, своевременностью его ухода на перерыв и возврата по его окончании. Поэтому любая система табельного учета должна дополняться оперативным наблюдением руководителей бригад, участков или отделов за соблюдением трудовой дисциплины.

Табельный учет ведется табельщиками по отдельным структурным подразделениям предприятия и категориям работающих, а затем обобщается в целом по предприятию. Записи в табели осуществляются путем условных отметок всех явившихся, не явившихся, опозданий, сверхурочных часов, времени простоев и т.п. На основании соответствующих документов (листков временной нетрудоспособности, командировочных удостоверений, отпускных записок, приказов и распоряжений) учитываются все виды отпусков, перерывов, предусмотренных законом и засчитываемых в рабочее время, выполнение государственных и общественных обязанностей. Для этого используются единые буквенные и цифровые условные обозначения или шифры.

Предпочтительным является ведение табеля только с регистрацией отклонений: дней неявок, опозданий, сверхурочных часов, простоев и т.д. Рядом с условным обозначением ставится количество дней и часов отклонения. На основе отклонений легко установить и проработанное время.

Отклонения в использовании рабочего времени, подлежащие оплате, прежде чем они будут зарегистрированы в табеле, должны фиксироваться в специальных первичных документах. Так, для расчета доплат за сверхурочные часы составляется «Список лиц, работавших сверхурочно» или ведомости на сверхурочные работы за месяц или другой расчетный период. Часы оплачиваемого простоя (не по вине рабочего, а из-за отсутствия электроэнергии, заготовок и т.п.) фиксируются в простойном листке. Все первичные документы, на основе которых должны делаться отметки в табеле, прилагаются к нему при сдаче в бухгалтерию.

Табельный учет используется прежде всего для начисления заработной платы тем работникам, труд которых оплачивается по количеству затраченного ими времени. Эти сведения обобщаются в сводках по цехам, предприятию и объединению в целом, и используются для составления баланса рабочего времени, показателей статистической отчетности о фактически отработанном времени. Такие показатели необходимы для установления сверхплановых потерь рабочего времени, поиска резервов лучшего его использования при анализе роста производительности труда. Информация об отработанном времени, имеющаяся в табеле, не всегда достаточно полно позволяет выявить реальные потери рабочего времени, особенно внутрисменные.

Положениями по учету труда и заработной платы предусматривается составление простойных листков или ведомостей простоя на каждый случай, начиная с 5 мин., а на конвейерах и поточных линиях — с 1 мин. Фактически простойные листки составляются лишь при значительной продолжительности простоя (свыше 30 мин.) и необходимости оплаты. Если бы все случаи простоев, большинство которых не оплачивается, документировались, то это привело бы к значительному увеличению первичной документации.

Для уточнения величины потерь рабочего времени используются статистические методы получения информации: фотографии рабочего дня, самофотографии, хронометражные наблюдения, моментные обследования. На основе обобщения этих материалов можно получить уточненные показатели использования рабочего времени.

Учет выработки необходим прежде всего для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков, труд которых оплачивают за количество и качество выполненных операций или произведенной продукции, для контроля за выполнением заданий по индивидуальной и групповой производительности труда.

На основе данных учета выработки рабочим дифференцированно начисляют премии за выполнение и перевыполнение количественных и качественных показателей не только при сдельной, но и при повременной оплате труда. Рабочих-повременщиков премируют за выполнение и перевыполнение нормативных заданий по результатам учета выработки.

Учет выработки служит также для выявления и оплаты дефектной продукции и брака; он обеспечивает контроль за движением материальных ценностей, деталей и полуфабрикатов в процессе производства и может использоваться для составления баланса деталей в машиностроении. С его помощью устанавливают выполнение норм выработки.

Отсутствие должной организации учета выработки приводит к ошибкам при подсчете заработной платы, т.е. подрыву ее стимулирующей роли в повышении производительности труда и в итоге — к искажению себестоимости продукции.

Учет выработки в различных производствах зависит от организации труда рабочих и выбора единицы его оплаты.

В условиях индивидуальной и бригадной форм организации труда вопрос о выборе единицы оплаты труда и учете выработки решается по-разному.

Информация о выработке, фиксируемая в первичных документах, должна содержать такие данные: наименование выполненной работы, количество принятых изделий, нормы времени, расценки, табельный номер исполнителя или шифр бригады, вид оплаты. Эти данные используются для бухгалтерских расчетов, систематизации оперативного наблюдения и статистического обобщения заработной платы, а также для установления соответствия выпущенной продукции начисленному фонду оплаты труда в целом и по видам выплат.

В зависимости от типов производств, технологии в различных цехах и на участках, в соответствии с действующей организацией и оплатой труда могут применяться разные системы учета выработки.

Можно выделить системы:

пооперационного учета выработки с применением индивидуальной оплаты труда. Носителями информации здесь являются разовые или накопительные документы на каждого рабочего или группу рабочих одного участка, цеха;

учета выработки по конечной операции или конечной продукции поточной линии, участка, цеха для всех рабочих с использованием разовых или накопительных документов;

инвентарную, при которой для определения индивидуальной выработки каждого рабочего на поточных линиях остатков необработанной продукции инвентаризуются по каждой операции.

Формы первичных документов, порядок их выписки, подсчет выработки, распределение общего заработка между членами бригады и др. характеризуют различные варианты каждой системы.

Система предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке каждого рабочего в первичных документах контролером или мастером после выполнения каждой операции. Она получила распространение в единичном и мелкосерийном производстве в основных цехах, преимущественно механических, пошивочных и др., а также при выполнении разовых заказов, ремонтных работ и т.п., на предприятиях с разным характером производства.

Первичным документом обычно служит наряд на сдельную работу, который выписывается до начала работы и передается рабочему. По окончании рабочего дня фиксируется фактическая выработка. Затем наряд сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Этот документ содержит следующие реквизиты: дату выдачи, ‡ наряда, фамилию и табельный номер рабочего, шифры цеха, участка, виды оплаты, операции, время, расценку.

Индивидуальные наряды широко применялись на участках основных цехов с единичным и мелкосерийным типом производства продукции (специальные станки, блюминги, корабли и т.п.). При этом число выписываемых документов достигало значительного количества, что заметно усложняло учет. Обилие документов, начисление заработной платы за выполнение отдельных операций вне связи с выпуском продукции участками и цехами не обеспечивало контроль за соответствием выработки начисленной заработной платы.

Совершенствование методов организации производства на базе широкой унификации и нормализации деталей и узлов, коллективная оплата труда — все это позволяет в индивидуальном и мелкосерийном производстве отказаться от индивидуальных нарядов и вводить прогрессивные, менее трудоемкие системы учета выработки. На практике сокращение потока документов достигается заменой разовых рабочих нарядов накопительными — месячными или двухнедельными.

Наряды не являются единственно возможными носителями информации о выработке. Для обеспечения контроля за ней и движением деталей, а также с целью некоторого сокращения количества выписываемых документов получили распространение маршрутные листы (карты). Особенно широко эта форма выработки внедрилась она на участках серийного производства в раскройно-заготовительных, механических и сборочных цехах машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности.

В маршрутных листах фиксируются запуск и обработка деталей и узлов в соответствии с установленным технологическим процессом изготовления однородных партий деталей. Требования контроля за сохранностью и точностью обработки деталей вызывают необходимость приемки работ после выполнения каждой операции.

Одновременно с контролем за качеством обработки подсчитывается количество выполненных операций и выявляется брак. Эти данные фиксируются в документах о выработке. Партия деталей сопровождается от одной операции к другой маршрутным листом. Он выписывается в производственном отделе на каждую партию. Там проставляют шифр и количество деталей в партии, операции обработки (маршрут) и передают на производственные участки. По мере выполнения операций контролер записывает в маршрутном листе количество принятый деталей и бракованных, фамилию и табельный номер исполнителя. При передаче партии деталей из одного цеха в другой вместе с ней передается и маршрутный лист. При дроблении партии необходимо выписывать новый маршрутный лист, а при частом дроблении партий их применение вообще затруднено.

Использование маршрутных листов обеспечивает учет выработки и движения деталей в производстве, облегчает борьбу с приписками, сокрытием брака, выявляет причины его образования и виновников. Для подсчета заработной платы маршрутные листы могут применяться как самостоятельный документ и в сочетании со сменными рапортами либо отрывными талонами.

В условиях технического прогресса в общем объеме производства сокращается удельный вес работ, выполняемых индивидуально и вручную. Внедрение поточных и конвейерных линий связывает целые группы рабочих общностью производственного процесса, требующего коллективных усилий в повышении эффективности производства. Поэтому большое распространение получает бригадная форма организации труда. Она предопределяет закрепление за группой рабочих единого производственного задания, установление коллективной ответственности и оплаты за результаты общего труда.

Коллективный (бригадный) принцип оплаты позволяет отказаться от весьма трудоемкого учета выработки по каждой операции или каждому рабочему месту, благодаря чему сокращается объем первичной информации. Для расчета заработка каждого рабочего достаточно учесть выработку группы, бригады по конечной операции поточной линии или по конечной продукции цеха, участка, предприятия. Такая система учета предусматривает расчет заработка бригады (группы), исходя из количества готовых изделий, узлов, деталей, подсчитанных после прохождения последней операции, сдачи на склад или передачи в другой цех (участок). При этом применяются накопительные рапорты выработки поточной линии или ведомости выработки бригады. Такой учет выработки тесно связан со специализацией производственных подразделений: технологической, предметной, подетальной и по обслуживанию.

На заработную плату работника влияет не только количество, но и качество вложенного труда, от которого, в свою очередь, непосредственно зависит качество продукции. Труд более высокого качества материально стимулируется.

Для оценки качества труда необходимо прежде всего выявить брак, допущенный в процессе производства, зафиксировать его, установить причины и виновников. Браком считают продукцию, полуфабрикаты, детали, качество которых не соответствует техническим условиям, стандартам, чертежам или требованиям заказчика. Отдел технического контроля на определенных операциях обработки продукции осуществляет проверку, выявляет исправимый и окончательный брак, оформляя это специальными документами. Брак должен исправляться (по возможности) за счет допустившего его, если же операции по исправлению выполняются другими рабочими или брак произошел не по вине рабочего, то выписываются сигнальные документы (с красной полосой).

Окончательным считается такой брак, который нецелесообразно исправлять, или тот, который не поддается исправлению. На каждый случай окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, деталей, составляется «Акт о браке». В этом документе содержатся сведения о причинах и виновниках брака наряду с характеристикой продукции, деталей и места его обнаружения. Одновременно брак фиксируется в наряде, сменном рапорте или другом первичном документе.

Окончательный брак по вине рабочего не оплачивается; напротив, стоимость материалов удерживается с виновного.

С помощью тарифной системы устанавливаются соотношения оплаты труда в зависимости от его условий и квалификации работников.

Тарифная система состоит из трех элементов: тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток и тарифных ставок первого разряда.

Тарифно-квалификационные справочники разрабатываются для отдельных производств и содержат подробные характеристики всех основных работ данной отрасли или производства с указанием требований, предъявляемых к труду рабочего той или иной квалификации. Квалификация, требуемая при выполнении определенной работы, различается ее разрядом в зависимости от сложности и точности. Квалификация рабочего определяется совокупностью признаков, которыми он должен овладеть для выполнения той или иной работы: знаниями, умением, навыками.

На основании тарифно-квалификационного справочника рабочему устанавливается тарифный разряд. Чем выше квалификация, тем выше разряд, а более высокий разряд предусматривает, при прочих равных условиях, и более высокую оплату труда.

Тарифные сетки устанавливают соотношение в оплате труда между разрядами работ и рабочих.

Тарифная ставка I разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего, имеющего наименьшую квалификацию. Соотношение оплаты любого более высокого разряда и первого есть тарифный коэффициент. Тарифная ставка любого разряда есть ставка первого разряда, умноженная на тарифные коэффициенты разрядов данной сетки. В отраслях промышленности применяются в основном шестиразрядные тарифные сетки, кроме металлургии (восьмиразрядная) и электроэнергетики (семь групп ставок). Тарифные ставки дифференцируются не только по отраслям промышленности, но и по условиям работ, для оплаты которых они используются, что отражается в размерах ставок первого разряда, тарифных коэффициентах и диапазонах (соотношение тарифных коэффициентов крайних разрядов) этих сеток.

Нормы времени и расценки могут быть пооперационными или укрупненными на обработку детали, полуфабриката, узла или готового изделия. Последние называются комплексными, поскольку характеризуют комплекс взаимосвязанных работ. Особое значение разработка комплексных норм и расценок имеет в условиях бригадной организации работ.

Организация оплаты труда работников может осуществляться по сдельной или повременной формам. Сдельной называется оплата по расценкам за единицу продукции или за выполненные операции независимо от фактически израсходованного времени.

Формы сдельной оплаты подразделяются на ряд систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная, аккордная, простая повременная, повременно-премиальная. По сдельной оплачивается труд отдельных рабочих в соответствии с их индивидуальной выработкой или коллектива бригад с последующим распределением заработка между ее членами.

Основанием для расчета заработка при сдельной форме и ее системах служит создаваемая в цехах и на участках первичная документация, содержащая информацию о выработке.

Прямая сдельная система предусматривает неизменность расценки для расчета за весь объем выработки рабочего или бригады. Заработок при этом определяется умножением расценки на количество выработки, зафиксированное в первичном документе.

Сдельно-премиальная система оплаты труда в дополнение к прямой сдельщине включает премирование за перевыполнение выработки, качественные и количественные показатели (экономичное расходование сырья, материалов и т.д.).

Сдельно-прогрессивная система оплаты характеризуется тем, что заработок расчитывается по нескольким расценкам, прогрессивно возрастающим в зависимости от выполнения и перевыполнения норм выработки. Степень возрастания расценок устанавливается специальной шкалой, разрабатываемой на предприятии. Эта система применяется в течение ограниченного времени на участках производства, где не удается достичь нужного роста производительности труда, на так называемых трудных операциях. По мере превышения норм она заменяется прямой или сдельно-премиальной системой. Удельный вес ее, как правило, очень незначителен.

Косвенная сдельная система в ряде случаев применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных производственных рабочих. По этой системе на отдельных предприятиях оплачивают труд наладчиков станков, настройщиков оборудования, комплектовщиков деталей и т.п. Заработок такого рабочего определяется в относительном размере (%) от заработка обслуживаемой группы рабочих.

Эта система в достаточной мере не стимулирует усилия самого рабочего. Поэтому распространение ее все более и более ограничивается путем включения вспомогательных рабочих в состав комплексных бригад.

Аккордная система предусматривает установление комплексной сдельной расценки за определенный объем продукции или выполненных работ высокого качества. Расценка в этом случае не разбивается на операции, детали, узлы, виды работ. Аккордная оплата требует учета только конечной продукции. Широкое применение она нашла в строительстве, особенно в жилищном, при организации труда по бригадному подряду. В промышленности применялась лишь на погрузочно-разгрузочных, аварийных работах. В последнее время эта система все больше используется на разных участках производства. Расширение сферы ее применения будет способствовать улучшению производства при сокращении численности рабочих и росте производительности труда.

Распределение общей суммы заработной платы между членами бригаде должно осуществляться пропорционально отработанному времени и тарифным разрядам.

Простая повременная оплата применяется в основном для оплаты труда инженерно-технических работников, служащих или младшего обслуживающего персонала. В этом случае начисление из фонда заработной платы производится в соответствии с установленным должностным окладом и количеством отработанных дней. Для повременной оплаты специалистов и служащих достаточно данных табельного учета, а оплата труда рабочих-повременщиков в ряде случаев требует также наличия данных о выработке (выполнении нормированного задания) и качестве вложенного труда.

Повременно-премиальная система оплаты труда используется для стимулирования труда рабочих, при необходимости достижения особой точности обработки, когда качество является главным на конкретном участке производства, или на работах, где размер выработки не зависит от усилий рабочего (в автоматизированных производствах, аппаратурных процессах и т.п.)

Эта система оплаты труда включает повременную часть оплаты и премию (дополнительную плату) за выполнение нормированного задания.

Наряду с оплатой за проработанное время исходя из тарифной часовой или дневной ставки (сдельщиков соответствующего разряда) и отработанного времени, учтенного в табеле, труд премируется из фонда заработной платы за достижение определенных количественных и качественных показателей, в процентах к тарифному заработку. Первичными документами являются табели.

Повременная часть заработной платы начисляется в соответствии с отработанным временем и состоит из: оплаты по тарифу (количество отработанных часов, умноженное на часовую тарифную ставку по разряду рабочего); доплаты за условия труда и доплаты за профессиональное мастерство.

Доплаты за условия труда устанавливаются по соответствующей шкале в зависимости от степени полезного использования рабочего времени, а также тяжести, опасности, дискомфортности, санитарно-гигиенических условий и других факторов. Доплаты за профессиональное мастерство определяются в процентах к тарифной ставке присвоенного рабочему разряда за выполнение работы смежных профессий, а премии (дополнительная оплата) — за выполнение нормированных заданий в процентах к оплате по тарифу и доплатам за профессиональное мастерство и условия труда.

Наряду с суммами, начисляемыми по сдельной и повременной формам оплаты труда, работники организации получают различного рода доплаты за работу в ночные часы, простои, отпуски очередной и дополнительные (оплачиваемые), за выполнение государственных обязанностей и другие.

При расчете некоторых начислений исходят из среднего заработка. Так, для оплаты ежегодного очередного или учебного отпуска, компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск при увольнении средняя заработная плата рассчитывается за 12 последних календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск, или за фактически отработанные месяцы.

За время выполнения государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы.

С 1 июля 1993 г. Минтруд РФ утвердил порядок начисления среднего заработка, сохраняемого за работником, который используется во многих случаях, кроме определения сумм при назначении пенсии, при определении размера ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по безработице. За последние годы были внесены некоторые изменения и ныне действует Постановление Министерства труда и социального развития РФ «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2002 гг.» от 17.05.2000 г ‡ 38. Это постановление предусматривает, что в случае повышения в расчетном периоде тарифных ставок (окладов) по отраслям или в организации как в расчетном периоде, так и в месяце, когда произошло событие, средний заработок за предшествующий изменению отрезок времени индексируется на коэффициент повышения. Этот принцип положен в основу корректирования среднего заработка в случаях повышения тарифных ставок и окладов по учреждению в целом. Таким образом, основным требованием для корректирования среднего заработка на повышающий тарифные ставки и оклады коэффициент, является отработка как минимум одного дня в новых условиях оплаты труда. Исходя из этого повышение тарифных ставок (окладов) во время нахождения работника в отпуске не влечет за собой корректировку среднего заработка.

Организациям предоставлено право устанавливать работникам (или отдельным категориям работников) расчетный период 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю пятидневной рабочей недели). В свою очередь, средний дневной заработок определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели. Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом.

Фонд заработной платы — это общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда.

В фонд заработной платы входят все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда. Учет этого фонда производится в соответствии с нормативными актами.

Постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 года ‡ 116 утверждена Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.

В состав заработной платы включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты за питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

В качестве базы при распределении косвенных расходов используется оплата труда, включаемая в себестоимость продукции, работ и услуг. Она подразделяется на основную и дополнительную заработную плату.

К основной заработной плате относятся выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты; премии и премиальные надбавки, а также оплата простоев.

К дополнительной заработной плате — выплаты, предусмотренные законодательством о труде и служащих: оплата времени отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и т.д.

Группировка и обобщение сумм начисленной заработной платы на основании разных признаков используется для различных целей: для расчетов с каждым работником организации, определения сумм удержаний, предусмотренных законом, включая суммы заработной платы в затратах производства конкретных цехов, отдельных видов продукции, работ и услуг. Заработная плата группируется прежде всего по табельным номерам и видам начисления. Для этого используются расчетно-платежные ведомости и соответствующие машинограммы. Эти сводные документы, одновременно являющиеся регистрами аналитического учета расчетов по оплате труда, составляются по каждому цеху (отделу), структурному подразделению, а внутри — по категориям работающих и табельным номерам.

Все начисленные суммы заработной платы группируются по направлениям, а затем включаются в затраты производства или относятся на уменьшение соответствующих источников. С этой целью составляются специальные ведомости распределения начисленной заработной платы и делаются записи на счетах синтетического учета.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как правило) счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета — обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и др. По дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внебюджетные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При этом на счет 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.

На счет 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на счет 25 «Общепроизводственные расходы» — оплату труда цехового персонала, на счет 26 «Общехозяйственные расходы» — оплату труда административно-управленческого персонала, на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств, на счет 44 «Расходы на продажу» — оплату труда работников торговли.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» — выдана из кассы заработная плата наличными;

Кредит счета 52 «Расчетные счета» — перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая и день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.

На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении трех дней кассир должен «закрыть» расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать запись от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета депонентов.

Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»).

На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»)

Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»

Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»)

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет, после чего относится на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»)

Учет всех видов расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами, ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилое строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). При этом делается следующая проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»)

Кредит счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач или хищения денежных и товарно-материальных ценностей либо брака, а также расчета по возмещению других видов ущерба.

На сумму, взысканную с работника в возмещение материального ущерба, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

В дебет счета 73 включают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц) или 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции, работ и услуг).

По кредиту счета 73 (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы).

Главой 24 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года введен единый социальный налог (взнос), который подлежит зачислению в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Механизм его исчисления достаточно сложен — предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков. Сохранено исчисление сумм налога отдельно в отношении каждого фонда, установлена обязанность банка не выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, пока он не представит платежных поручений на перечисление налога.

Напомним, что с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в государственные социальные внебюджетные фонды взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством.

В отношении налогоплательщиков единого социального налога (ЕСН) налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы определены в части второй Налогового кодекса РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщикам отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Ставка налога в Пенсионный фонд России (ПФР) — 28,0%

Ставка налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — 3,6%

в том числе в ФФОМС — 0,2%

в ТФОМС — 3,4%

Ставка налога в Фонд социального страхования — 4,0%

Итого ставка в ЕСН — 35,6%

Существуют две категории плательщиков ЕСН. К первой относятся юридические и физические лица, производящие выплаты работникам, ко второй — индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если же лицо относится одновременно к двум категориям, то уплачивает ЕСН по каждому основанию.

Объектом налогообложения для первой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых выступает выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам.

Сделано существенное уточнение: выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у организации они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а у физических лиц — по налогу на доходы.

Объектом налогообложения для второй категории налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются все выплаты и вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме. Стоимость оплаченных товаров и услуг в налоговую базу теперь включается без налога с продаж. Для того, чтобы перечислить ЕСН и страховые взносы, бухгалтеру организации следует составить шесть платежных поручений: две в Пенсионный фонд РФ — на страховую и накопительную части пенсии и по одной в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный фонд и территориальные фонды).

Для уплаты авансовых платежей по ЕСН установлен единый срок — до 15 числа следующего месяца, за который производится уплата, независимо от того, какой день установлен для получения денег в банке на выдачу зарплаты.

Отчетным периодом по ЕСН и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода не позднее 20 числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам и расчет по авансовым платежам по ЕСН.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларации по страховым взносам и по ЕСН, а в Пенсионный фонд — расчеты по страховым взносам с отметками налоговых органов о принятии.

Бухгалтерия организации не только начисляет заработную плату, но и производит удержания и вычеты из нее, а также отчисления от заработной платы. Удержания производятся из заработной платы конкретных работников, а отчисления — непосредственно с организаций. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. По заявлению работника из его заработной платы могут производиться удержания, которые перечисляются в банк или другим организациям (перечисление заработной платы на лицевые счета в банках, взносы и платежи страховым организациям, погашение ссуды на строительство, за товары, купленные в кредит, и др.). Удержания из заработной платы работников можно разделить на обязательные и по инициативе организации. К первым относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Ко вторым — суммы авансов, выданных в счет заработной платы; суммы ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит; квартплата по спискам, представленным ЖЭК организации; за содержание ребенка в детском ведомственном учреждении; членские профсоюзные взносы; в кассу взаимопомощи; в погашение задолженности подотчетных сумм и др.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ и Методическими рекомендациями по ее применению, утвержденными приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. ‡ БГ-3-08/415.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%, на суммы доходов от выигрышей лотерей, конкурсов, страховых выплат по договорам — 35%, на суммы доходов от дивидендов — 30%.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налогов в бюджет — бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Если в бухгалтерии имеются исполнительные листы на работника, документы штрафного содержания или на выплату кредитов, удержания по ним производятся бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику после взимания налога на доходы физических лиц.

После всех удержаний, предусмотренных законодательством, из заработной платы работника по распоряжению администрации:

вычетается аванс, выданный в счет заработной платы. Авансовые платежи, если они предусмотрены системой оплаты труда в организации, используются при помесячной оплате труда работников. Размер аванса составляет от 40 до 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов. Минимальный размер аванса — не может быть ниже тарифной сетки за отработанное время по табелю учета рабочего времени. Сумма аванса уменьшается при наличии нерабочих дней за первую половину месяца, не подтвержденных документально, и постоянных удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные листы);

удерживается излишне выплаченная сумма заработной платы в предыдущем расчетном периоде. Если переплата явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, такое удержание недопустимо. Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается (помимо мер законодательно- административного характера) добровольно или через суд.

Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (»Порядок ведения кассовых операций в РФ» — Инструкция, утвержденная ЦБ РФ от 04.10.93 г. ‡ 18).

Удержание задолженности по невозвращенным в срок подотчетным суммам оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Бухгалтеру следует помнить, что при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно сохраниться не менее 50% заработной платы.

Дата добавления: 2014-01-20