Учет затрат на производство

Одной из важнейших стадий кругооборота средств организации является процесс производства. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение учета затрат на производство продукции (работ и услуг) и определения ее себестоимости вытекает прежде всего из необходимости соизмерить эти затраты с результатами — созданным и реализованным объемом продукции и выявить доходность. Себестоимость — качественный показатель деятельности организаций — представляет собой сумму затрат живого и овеществленного труда. Снижение себестоимости (наряду с увеличением объема) является важнейшим источником увеличения накоплений, идущих на воспроизводство.

Управление себестоимостью продукции обеспечивает необходимую эффективность в достижении наилучшего конечного результата, поэтому участок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости — наиболее ответственный в общей организации бухгалтерского учета. В процессе обобщения производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все особенности технологии и организации производства, структура организации, номенклатура и характер продукции проявляются в построении объектов учета, учетных регистров, в распределении расходов. В промышленно развитых странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и руководителям организации и ее структурных подразделений.

Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой, позволяет избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

научно обоснованное обобщение фактических затрат на производство и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг;

контроль и учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, работ и услуг;

контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также заданий по снижению себестоимости продукции, работ и услуг;

контроль и выявление размеров отклонений от нормативных и плановых уровней по отдельным слагаемым и причинам их возникновения;

выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Организация учета затрат на производство строится исходя из классификации по экономическим элементам и статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит в своем составе только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат):

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить их вид по организации в целом, независимо от места возникновения затрат и их направления.

В элементе «Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, по ценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости двух различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, которые определяются по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» содержит стоимость труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также стоимость труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» собирает все обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда РФ и фонды обязательного медицинского страхования, единый социальный налог.

Элемент «Амортизация» содержит суммы амортизационных отчислений производственных основных средств и нематериальных активов.

Элемент «Прочие затраты» включает налоги, сборы, платежи и отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по кредитам, на командировки, оплату услуг связи, банков, информационных услуг, затраты на подготовку и переподготовку кадров и проч.

Вышеприведенная группировка классификации затрат по экономическим элементам является обязательной и единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по статьям калькуляции характеризуют себестоимость и каждого отдельного вида изготовленной продукции, и продукции преприятия в целом. Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг, простым делением их на количество или объем выпуска рассчитывают себестоимость (калькуляцию) единицы продукции. Информация о себестоимости единицы каждого вида продукции, работ, услуг необходима для формирования договорных цен, планирования коэффициента рентабельности и расчета авансовых платежей по налогообложению прибыли. Типовую номенклатуру статей калькуляции можно представить в следующем виде:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4. топливо и энергия на технологические цели

5. заработная плата производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расчеты

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость продукции

12. Коммерческие расходы

Всего: полная себестоимость продукции.

Указанные статьи калькуляции могут изменяться в зависимости от отрасли производства, поэтому обычно предусматривают так называемые отраслевые инструкции по планированию и учету производственных затрат.

Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их — в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг — подразделяют на прямые и косвенные (накладные).

Прямые затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

Косвенные затраты — расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяют на основные и накладные. Основные расходы вытекают непосредственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих и др.

Накладными называют расходы, необходимые для создания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы — это затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции — сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Общий размер этих затрат будет уменьшаться или увеличиваться в зависимости от количества выпуска того или иного изделия или общего выпуска продукции.

Условно-постоянные расходы — затраты, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной степени прочие производственные расходы.

Объем производства не влияет на общую сумму этих затрат, но при снижении объема доля таких расходов в себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при росте объема — уменьшается. Группировка имеет существенное значение при анализе расходов на содержание оборудования, цеховых и общезаводских расходов, а также при оценке возможностей снижения себестоимости в условиях роста масштабов производства на предприятии.

Затраты, связанные с созданием продукции и управлением производством, относятся к производственным. В сумме они позволяют получить производственную себестоимость.

Отгрузка продукции своим покупателям сопряжена с рядом дополнительных расходов на упаковку, доставку до станции или пристани отправления, погрузку в транспортные средства, а в отдельных случаях — и сопровождение груза. Эти расходы объединены в группу коммерческих и присоединяются к производственной себестоимости для определения полной себестоимости продукции организации.

При планировании затрат на производство и себестоимости продукции исходят из максимально допустимого размера расходов либо на единицу изделия, либо на определенную цель. Допустимые расходы устанавливаются в виде норм затрат материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, заработной платы на единицу вида продукции или смет затрат на конкретную цель — обслуживание оборудования, освоение нового вида продукции, управление цехами или предприятием.

Расходы, предусматриваемые нормами или сметами, отвечают определенному назначению, вытекают из потребностей производства и носят название производительных.

В процессе производства продукции и ее реализации могут возникать расходы, не предусмотренные ни нормами, ни сметами, обусловленные различными нарушениями производственного процесса, выпуском некачественной и бракованной продукции, простоями, а иногда порчей продукции, материалов, инструментов, плохим хранением, приписками и т.п. Такие расходы, не обусловленные необходимостью производства продукции, называются непроизводительными. Наиболее существенные из них — потери от брака, простоев, порчи и недостачи деталей, полуфабрикатов, сырья и материалов, незавершенного производства.

Потери от брака в отчетных калькуляциях и при определении себестоимости товарной продукции выделяются в самостоятельную статью. Выявление непроизводительных расходов, установление виновников, причин и возможностей их избежать — важнейшая задача не только учета, но и анализа себестоимости и рентабельности продукции.

Затраты при производстве и реализации продукции возникают на определенных стадиях технологического процесса, в цехах, на участках, переделах. Поэтому при организации учета затрат они группируются по центрам возникновения, т.е. по отдельным подразделениям. Эта группировка обеспечивает не только контроль по отдельным стадиям производства, но и оценку результатов.

Затраты на производство продукции, работ и услуг включают в себестоимость того отчетного периода (месяца), к которому они фактически относятся, независимо от времени предварительной оплаты (например, арендная плата или оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за выслугу лет). Если нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду относятся расходы (например, подготовку и освоение производства, возмещение износа специального инструмента и приспособлений), то их следует включать в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке.

Обоснованное исчисление себестоимости отдельных видов изделий связано с правильным определением основных объектов учета затрат. Такими объектами в условиях различных производств могут быть: каждый вид выпускаемой продукции; группа однородной продукции, включающая несколько видов (наименований), производимых на основе единой технологии, с использованием одних и тех же материалов, полуфабрикатов, оборудования; отдельные переделы, стадии производства.

Себестоимость единицы продукции отражается в калькуляциях. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг или всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают калькуляции плановые, нормативные и отчетные.

Плановые калькуляции составляют до качала отчетного периода, исходя из прогрессивных норм сырья, материалов, топлива, энергии, использования норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и другие цели. Плановые калькуляции определяют уровень затрат, который должен быть достигнут в среднем за планируемый период.

Нормативная калькуляция составляется на основе прогрессивных норм, уже достигнутых к началу отчетного периода. Они отражают тот уровень затрат, который вытекает из действующих на предприятии норм расхода средств производства и рабочего времени. В отличие от плановых нормативные калькуляции могут меняться на 1 число каждого месяца, если в предшествующем месяце были изменения, связанные с различными техническими мероприятиями.

Отчетные калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета затрат на производство за отчетный месяц. По отдельным видам изделий их могут составлять периодически при необходимости контроля за уровнем затрат отдельных изделий.

В качестве объекта калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, выступают готовое изделие, полуфабрикат или работа. Как правило, калькулируемым объектом является вид продукции: трактор, комбайн, телевизор, автомобиль и т.п. В отдельных отраслях, где выпускаются изделия разных сортов, типоразмеров и марок, таким объектом является и обезличенная единица изделия.

Документально оформленные операции по регистрации затрат на производство отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах. К ним относится ряд счетов, рассмотренных ниже.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы и услуги которого явились целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.;

предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств — с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства — со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное массовое и серийное производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор метода оценки незавершенного производства остается за предприятием, когда оно формирует учетную политику на предстоящий год. При единичном выпуске продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и балансе по фактическим производственным затратам.

Фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции и выполненных работ определяется по формуле (в руб):

С_n = З + H₁ — В — Н₂

где С_n — себестоимость производственная,

З — сумма затрат за месяц (дебет счета 20),

Н₁ — незавершенное производство на начало месяца,

В — возвраты и списания (кредит счета 20),

Н₂ — незавершенное производство на конец месяца. Организация должна точно учитывать незавершенное производство, поскольку от этого зависит правильность определения производственной себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 20 ведется также по подразделениям организации.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности организации, применяется счет 23 «Вспомогательные производства». В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обслуживающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергии, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов, добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

возведение (временных) нетитульных сооружений;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и и.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств — со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

— 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

При журнально-ордерной форме учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. ‡ 13) затраты в них собираются по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат. Месячные итоги переносят в журнал-ордер ‡ 10.

Общепроизводственные расходы отражаются на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В нем обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организаций. В дебете этого счета собираются затраты с кредита счетов:

10 «Материалы»

02 «Амортизация основных средств»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Сумма общепроизводственных расходов распределяется по отдельным видам продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и т.д.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Сумма и состав общепроизводственных расходов определяется сметами, по каждому цеху отдельно.

Смета общепроизводственных расходов содержит номенклатуру статей:

амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

расходы по эксплуатации оборудования;

заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

содержание аппарата управления цеха;

содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

охрана труда работников цеха;

потери от брака, простоев по внутрихозяйственным причинам и др.

Для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, связанных с обслуживанием организации в целом, применяется активный собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы». В дебете этого счета отражаются расходы с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими юридическими и физическими лицами и др. Ниже приведена схема записи на счетах.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы или оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходившиеся на готовую продукцию распределяют между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию общехозяйственных расходов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье сметы, которая включает следующую номенклатуру статей:

содержание аппарата управления;

расходы на служебные командировки аппарата управления;

содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

содержание прочего хозяйственного персонала;

канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

затраты на проведение испытаний, опытов, исследований;

содержание общехозяйственных лабораторий;

расходы на охрану труда работников организаций;

подготовка и переподготовка кадров;

обязательные отчисления, налоги и сборы;

непроизводственные общехозяйственные расходы и пр.

Для обобщения информации о затратах, связанных с выкупом продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации используют счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Под обслуживающими производствами и хозяйствами организации понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с продукцией, работами и услугами, для производства (выполнения и оказания) которых, была создана данная организация (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых, комбинатов питания, буфетов, оздоровительных и детских учреждений и др.).

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств — с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по этому счету ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

На промышленных предприятия в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета затрат используется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Метод позволяет позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений обеспечивает своевременную информацию руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расходов сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемых предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных вариантах исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

Попередельный метод учета затрат применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, в ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применятся также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением норм, а также для их совершенствования..

При определенном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. Пр этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлоперерабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат возможен только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделии, выпускавшихся ранее, с учетом изменении в их конструкции, технологии и условий производства. Правильное отнесение затрат при позаказном методе обеспечивается надлежащим контролем за выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), затраты на которые учитывается по соответствующим заказом в изложенном выше порядке;

на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Сводный учет затрат на производство предусматривает их по статьям калькуляции, элементам, цехам, видам или укрупненным продукции с последующим использованием этих данных для составления отчетности и калькуляций фактической стоимости изделий.

По окончании месяца в ведомостях учета затрат цехов (форма ‡12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма ‡ 13), учета потерь в производстве (форма ‡ 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (форма ‡ 15) и других подсчитываются итоги. Суммы итогов по вертикали (списано с кредита счетов) должны соответствовать итогам по горизонтали (отнесено в дебет счетов). На основании итоговых данных составляется журнал-ордер ‡ 10. Журнал-ордер имеет три раздела:

1. Издержки производства

2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

3. Расчет стоимости товарной продукции

В журнале-ордере ‡ 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции. В журнале-ордере ‡ 10 отражаются лишь кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов регистрируют в журнале-ордере ‡ 10/1. По окончании месяца в журнале-ордере ‡ 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера ‡ 10. Итоги обоих журналов-ордеров ‡ 10 и ‡ 10/1 переносят в Главную книгу. Данные этих журналов ордеров используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Представим схему записи на счетах бухгалтерского учета:

Отпущены материалы в основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

Начислена амортизация на станки и оборудование:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Начислена оплата труда рабочим основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислено органам социального страхования и обеспечения:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Отражена стоимость услуг сторонних организаций

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списаны в порядке распределения затраты вспомогательных производств:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

Списаны в порядке распределения общепроизводственные расходы:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Списаны в порядке распределения общехозяйственные расходы:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Списана доля расходов будущих периодов относящихся к данному отчетному периоду:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

Выявлен брак в производстве:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 20 «Основное производство»

Списана себестоимость готовой продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Дебет счета 40 «Выпуск продукции»

Кредит счета 20 «Основное производство»

Списаны материалы на исправление брака:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 10 «Материалы»

Списаны расходы по оплате труда рабочих, занятых исправлением брака:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Списываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Дата добавления: 2014-01-20