Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета в России скла­дывались на протяжении многих лет.

Реформирование бухгалтерского учета в России, его адапта­ция к рыночным условиям и международным стандартам потре­бовали уточнения действующих правил ведения бухгалтерского учета, как в самом названии, так и содержании, более четкой их классификации.

В международной практике указанные правила получили на­звание принципов бухгалтерского учета, что нашло отражение в международных и национальных стандартах бухгалтерского учета (например, в США — в принципах GAAP, в Германии — в принципах бухгалтерского учета GOB).

В России основополагающие бухгалтерские принципы западных стран связаны с понятием «допущения», являющимся по существу синонимом термина «принцип учета», к нему же примыкают термины «требо­вания», «правила».

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Наличие основополагающих принципов (допущений, требова­ний и правил) бухгалтерского учета предполагает их безусловное исполнение. По существу, они объясняются самим предназначени­ем бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятий, быть составляющей общего­сударственной системы формирования микро- и макроэкономиче­ских показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правила­ми ведения бухгалтерского учета. Они установлены пп. 6, 7 Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

Содержание принципов - допущений представлено в таблице3.

Таблица 3- Допущения как основополагающие бухгалтерские принципы

№п/п	Принципы - допущения	Содержание принципа
А	Б
	имуще­ственная обособленность	означает, что активы и обязательства орга­низации существуют обособленно от активов и обязательств собст­венников этой организации и активов и обязательств других организаций. В бухгалтерском учете и на балансе орга­низации может быть отражено лишь то имущество, которое соглас­но законодательству признается его собственностью, или контроли­руемое имущество (например, долгосрочная аренда). Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства долж­ны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущества других субъ­ектов гражданского права, в том числе собственников.

Продолжение таблицы 3

	А	Б
непрерывность деятельности	означает, что органи­зация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обяза­тельства будут погашаться в установленном порядке
	последовательность применения учетной политики	означает, что принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно от одного отчетного года к другому, то есть избранные и уста­новленные в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой ме­тодики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому.
	допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	состоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расхо­дами отчетного периода независимо от фактического времени по­ступления или выплаты денежных средств. Иначе говоря, учетная политика должна исходить из возможного несовпадения во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения

Содержание принципов - требований представлено в таблице 4.

Таблица4 - Принципы - требования к ведению бухгалтерского учета

№п/п	Принципы - требования	Содержание принципа
	требование полноты учета	означает исчерпывающее отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества, ре­зультатов его инвентаризации, конечных финансовых результатов хозяйствования.
	требование осмотрительности (осторожности)	предполагает, что используемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, либо существует твердая гарантия их получения. В то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки, возникшие в отчетном периоде или предыдущие периоды. Оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь. Образование оценочных резервов является по существу приемом бухгалтерского учета, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей активов. Оценочные резервы существенно повышают достоверность и ка­чество финансовой отчетности и поэтому широко используются в международной, а также и в российской практике. Создание резер­вов позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих оценочных резервов: а) сомнительных долгов (п. 25 Положения по бухгалтерскому уче­ту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01); б) под обесценение финансовых вложений (п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02); в) под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации)
	требование приоритета содержания над формой	предполагает, что избранные способы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания хозяйственной ситуации, в которой они возникли.
	требование непротиворечивости	обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода
	требование рациональности	означает, что учетная политика стро­ится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам ее дея­тельности.

Принципы - правила ведения бухгалтерского учета:

- метод двойной записи означает, что в бухгалтерском учете все хозяйственные операции получают двойное отражение;

- правило денежного выражения (стоимостной оценки). Согласно этому правилу в бухгалтерском учете отражаются только те объек­ты учета, которые можно выразить в денежном эквиваленте;

- правило документирования неразрывно связано с принципом полноты бухгалтерского учета и отчетности, что и закреплено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 9). Каждая бухгалтерская за­пись в своей основе должна иметь документ, и каждый документ определяет бухгалтерскую запись. Отсюда требование срока хра­нения документов. Организация согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации обязана хранить первичные учетные документы, реги­стры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет;

- правило периодичности в бухгалтерской отчетности дополняет принцип полноты учета, так как периодизация операционного и делового цикла организации существенно влияет на достоверность информации. Так, в зависимости от даты годового отчета (начало календарного года, начальная дата учреждения (создания) органи­зации, критическая дата технологического цикла и т.д.) и перио­дичности отчета (месяц, квартал, полугодие) будет зависеть оценка финансовых результатов хозяйствования, состояния расчетов с бюджетом, кредиторами, заимодавцами денежных средств, оценка экономической конъюнктуры.

Рассмотренные выше принципы (допущения, требования и правила) бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из них дополняет общую единую систему бух­галтерского учета, поэтому несоблюдение отдельных принципов и требований бухгалтерского учета без достаточных на то осно­ваний может исказить картину имущественного и финансового положения организации, результаты ее деятельности и при опре­деленных условиях может трактоваться как неправильное веде­ние бухгалтерского учета.

2.5 Учетная политика организации

Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

-

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принципы формирования УП:

- имущественной обособленности;

- непрерывности деятельности;

- последовательного применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

-существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Разделы учетной политики:

- организационно-технический: рабочий план счетов; индивидуальные формы первичных учетных документов; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; иные решения, необходимые для организации учета;

- методический (порядок ведения бухгалтерского): организация бухгалтерии; система регистров; метод начисления амортизации основных средств и НМА; порядок переоценки основных средств; порядок отражения операций по приобретению МПЗ; порядок оценки товаров; методы списания МПЗ в производство; способы учета выпуска готовой продукции; порядок учета общехозяйственных расходов; способ оценки НЗП; создание резервов; порядок распределения и использования прибыли; порядок и сроки проведения инвентаризации и др.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Дата добавления: 2014-01-20