Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Бухгалтерского учета

Тема 2 Организация бухгалтерского учета. Нормативное регулирование

Аналитическая функция.

Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу про­дукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важ­ное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т. п.

2.1Организация бухгалтерского учета. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Законом предусмотрено четыре варианта формы организации ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Соответствующая форма ведения бухгалтерского учета закрепляется в организационных документах объекта исследования.

В случае значительного объема учетной работы и при наличии трех и более бухгалтеров на предприятии учреждается структурное подразделение -бухгалтерская служба. В организациях, где учреждена бухгалтерская служба, разрабатывается Положение о бухгалтерии и должностные инструкции работникам бухгалтерии.

Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу организации. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского учета в структуре управления организации.

Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией.

Одним из основных нормативных актов, регламентирующих деятельность главного бухгалтера, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Статьей 7 данного Закона установлено, что главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера):

1) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации;

2) подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

3) обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

4) в случае разногласий между главным бухгалтером и руководителем организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Для выполнения своих функций главный бухгалтер наделен широкими правами:

1) устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам организации и ведения учета и отчетности подчиняются главному бухгалтеру;

2) требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию являются обязательными для всех подразделений и служб экономического субъекта;

3) за невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих из осуществления возложенных на него обязанностей, виновные могут лишаться по распоряжению руководителя организации премий полностью или частично, а в необходимых случаях привлекаться к ответственности в установленном законом порядке. Подразделения и службы предприятия, организации, учреждения:

-несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления;

-обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы - приказы, постановления, распоряжения, а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.

За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность составления первичных документов и которым предоставляется право их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

4) назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером;

5) договоры и соглашения, заключаемые экономическим субъектом на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером;

6) проверять в структурных подразделениях и службах экономического субъекта соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

- широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

- полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

- достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, продажи продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

- точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с установленными правилами;

- правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов в государственные внебюджетные фонды, средств на финансирование капитальных вложений; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; и т. д.;

- участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб - непосредственное осуществление этих функций;

- составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

- осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;

- своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами проверок, документальных ревизий и подготовку предложений по улучшению их работы;

- сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Главный бухгалтер совместно с руководителем соответствующих подразделений и служб обязан контролировать:

- соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

- правильность расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

- соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, расчетов и платежных обязательств;

- взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

- законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер докладывает об этом руководителю организации, учреждения для принятия мер.

Документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Предоставление права подписания документов этим лицам должно быть оформлено приказом по предприятию.

Указанные выше документы без подписи главного бухгалтера или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально-ответственными лицами и работниками бухгалтерии.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

В случаях получения от руководителя экономического субъекта распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель.

Главный бухгалтер имеет право:

1) требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях – и от руководителя организации принятия мер к усилению сохранности собственности организации, обеспечению правильного ведения бухгалтерского учета и контроля, в частности:

- пересмотра завышенных и устаревших норм расхода материалов, затрат труда и других норм;

- улучшения складского хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения материалов и других ценностей, повышения обоснованности отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления;

-проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета продукции, организации количественного (натурального) учета использования материалов и т. п.;

2) проверки в структурных подразделениях фирмы соблюдения установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

3) подготовки предложений о снижении размеров премий или лишении премий работников, не обеспечивающих выполнение установленных правил оформления первичной документации, ведение первичного учета и других требований к организации учета и контроля.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- отвечает за формирование учетной политики;

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

- отвечает за сохранность бухгалтерских документов, оформление и пе­редачу их в установленном порядке в архив;

- за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

- других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главному бухгалтеру в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по поводу осуществления отдельных фактов хозяйственной деятельности документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который и несет ответственность за совершение подобных операций.

На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.

Трудовой кодекс Российской Федерации содержит ряд норм, затрагивающих профессиональную деятельность главного бухгалтера. В соответствии со ст. 75 ТК РФ при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером.

Пунктом 9 ст. 81 ТК РФ предусмотрена возможность расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером в случае принятия им необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации. В соответствии с рядом статей Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях главного бухгалтера могут оштрафовать за многие нарушения, в том числе:

-за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1) – от 4000р. до 5000р.;

(см. текст в предыдущей редакции)

- за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе– от 500 до 1000р.; а за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3) – от 2000р. до 3000р.;

- за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4) – от 1000р. до 2000р.;

- за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5) – от 300р. до 500р.;

- за нарушение порядка представления статистической информации (ст. 13.19) – от 30 до 50 МРОТ;

- за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6), – от 300р. до 500р.;

- за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

-

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

-

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 % (ст. 15.11), – от 2000р. до 3000р.

Все эти правовые последствия нарушений законодательства непосредственно связаны с Налоговым кодексом РФ.

При привлечении главного бухгалтера к уголовной ответственности на него могут быть наложены санкции, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации (ст.43,44 УК РФ):

-штраф;

-лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

-обязательные работы, заключающиеся в выполнении осужденным в свободное от основной работы время неоплачиваемых общественно полезных работ, вид которых определяется органами местного самоуправления;

-исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;

-конфискация имущества;

-ограничение свободы, заключающееся в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора;

-арест, т. е. содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;

-лишение свободы.

Таким образом, на главного бухгалтера возложена особая роль как на руководителя бухгалтерской службы и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2 Пользователи бухгалтерской информации

В системе бухгалтерского учета отражается фактическая информация, необходимая различным организациям и людям, которых называют пользователями бухгалтерской информации.

Всех пользователей можно разделить на две группы:

- внутренние пользователи;

- внешние пользователи.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтер­ская информация. Полезность информации характеризуется такими при­знаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность) инфор­мации.

Ценность (значимость) информации определяется ее возможностью оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Факторами, определяющими ценность информации, выступают:

-своевременность — информация должна поступить пользователю вовре­мя, иначе она перестанет отражать реальное состояние организации;

-прогностичность — отражает тенденции развития организации и тем са­мым служит основой для прогнозирования работы организации на пер­спективу;

-наличие обратной связи с источником информации — обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений;

-надежность (достоверность) — это представление пользователю правди­вых, полных и объективных данных.

Для этого информация должна обла­дать:

-прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты совер­шенных хозяйственных операций;

-нейтральностью — не нести в себе элементов преднамеренного искаже­ния данных в интересах внутренних или внешних пользователей.

Пользователи бухгалтерской информации представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 – Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние пользователи бухгалтерской информации — это те, кто работает на данном предприятии или является его собственником. Этим лицам нужна подробная информация обо всех операциях, совершенных в организации, о полученной прибыли, о текущих долгах, о располагаемом имуществе. К таким пользователям относятся:

- собственники, учредители и акционеры – это те кто вложил свои деньги в развитие предприятия и имеет право получить дивиденды или иные доходы от прибыли, заработанной предприятием. Их больше всего интересуют годовые результаты (прибыльность, раз­мер чистых активов и ликвидность (соотношение платежных средств и обязательств), финансовая устойчивость).

- ад­министрация и работники организации (менеджеры, специалисты и руководители подразделений, совет дирек­торов). Они должны осуществлять ежедневное управление и контроль за деятельностью предприятия, поэтому их интересует детальная информация обо всем происходящем на предприятии, но различные категории персонала имеют разный доступ к информации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации – это лица, не работающие на данном предприятии, но имеющие определенный интерес к его деятельности. Исходя из характера такого интереса, их делят на две группы:

- пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом — это лица и организации, имеющие денежные отношения с данным предприятием (имеющиеся или потенциальные ин­весторы, заимодавцы, поставщики, подрядчики и другие креди­торы). Они в основном пользуются информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности. По ее данным делают выводы, прежде всего, о его финансовом положении, о том, ка­ковы финансовые перспективы организации в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства, имеет ли организация ликвидные сред­ства, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг.

-пользователи бухгалтерской информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом — это налоговые органы, регулирующие орга­ны (Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, фондовые биржи, прочие), органы управления (Минэкономики РФ, Мин­фин РФ и т.д.), другие (профессиональные союзы, покупатели и заказчики, аудиторские фирмы, прочие).

Налоговые и финансовые органы, а также органы внебюджет­ных фондов имеют право получать не только отчетную, но и всю другую информацию системного учета для проверки соблюдения налогового законодательства, правильнос­ти расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды. Однако эти органы контроля обязаны хранить коммерческую тай­ну организации. Другим же сторонним пользователям бухгалтерс­кая информация нужна для оценки финансового состояния орга­низации, поскольку это влияет на выполнение заказов, договор­ных отношений, социальных программ развития и качества жиз­ни работников;

- не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и другие субъекты.

2.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру (Таблица2).

Таблица 2- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

№ п/п	Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
А	Б	В
	1 уровень - законодательный	Федеральные законы, указы, постановления	Федеральное Собрание, Правительство РФ
	2 уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин России, Банк России
	3 уровень - методический	Методические указания, инструкции, письма и др.	Минфин России, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
	4 уровень – учетная политика организации	Организационно – распорядительная документация (приказы, распоряжения и др.)	Организации, консультационные фирмы

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства РФ), устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России.

Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых об­ществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юри­дических лиц различных организационно-правовых форм. Под­робно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками и другими организациями с целью своевременного и качествен­ного выполнения обязательств.

Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», которым устанавливаются единые методологические основы бухгалтерского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям.

Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс Российской федерации, который регулирует вопросы, связанные с налогообложением операций, формированием учетной политики для целей налогообложения, формирования регистров налогового учета и требования к информации содержащейся в них.

Трудовой Кодекс Российской федерации, который регулирует вопросы, связанные с трудовыми отношениями между работником и работодателем и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования со­ставляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгал­терского учета, изложены основные понятия, относящиеся к от­дельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определен­ному виду деятельности. Документы второго уровня утвержда­ются Министерством финансов РФ, на которое возложено мето­дологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в России.

Третий уровень нормативного регулирования представляет собой нормативные документы, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструк­ций, рекомендаций и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др.

Одним из важнейших до­кументов этого уровня является План счетов бухгалтерского уче­та и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятель­ности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональными объединениями бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня (напри­мер, Центральным банком России, Министерством РФ по нало­гам и сборам и др.).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйст­вующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нор­мативные положения, устанавливаемые в нормативных докумен­тах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятель­ности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются прика­зы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, до­кументов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомен­дации и методические положения не могут противоречить норма­тивным документам 1-3-го уровней.

Дата добавления: 2014-01-20