Регулирующие счета. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они предназначены для регулирования оценки объектов учета

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они предназначены для регулирования оценки объектов учета. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах, все регулирующие счета подразделяются на следующие группы:

	Регулирующие счета
2.1	2.2	2.3
Дополнительные счета	Контрарные счета	Контрарно-дополнительные счета

2.1. Дополнительные счета. В том случае, если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, такие регулирующие счета называются дополнительными.

Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В Плане счетов, утвержденном приказом МФ РФ № 94н, дополнительные счета отсутствуют[16].

2.2. Контрарные счета. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными, имеют остаток по кредиту счета. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив. В качестве примера можно привести следующие счета: 02 - «Амортизация основных средств», 14 - «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 - «Резервы под обесценение финансовых вложений»,
63 - «Резервы по сомнительным долгам» и др. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.

Взаимосвязь основного активного и контрарного (контрактивного) счетов

Счет 01 - «Основные средства» Счет 02 - «Амортизация основных средств»

Д К Д К

Ск– 80 000

Ск - 16 000

На основном активном счете 01 - «Основные средства» отражена первоначальная стоимость (80 000 ден.ед.) основных средств. На счете
02 - «Амортизация основных средств» – величина перенесенной стоимости (16 000 ден.ед.). Разность между остатками по дебету счета 01 - «Основные средства» и кредиту счета 02 - «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств (64 000 ден.ед.). Оценка объектов на счете «Основные средства» уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет «Амортизация основных средств» - регулирующий контрарный.

Большинство регулирующих счетов Плана счетов, утвержденного приказом МФ РФ № 94н, – контрактивные счета. Они являются парными к следующим активным счетам:

02 - «Амортизация основных средств» к счету 01 - «Основные средства»;

05 - «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 - «Нематериальные активы»;

14 - «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» к счету 10 - «Материалы» и другим счетам;

42 - «Торговая наценка» к счету 41 - «Товары»;

59 - «Резервы под обесценение финансовых вложений» к счету
58 - «Финансовые вложения»;

63 - «Резервы по сомнительным долгам» к счету 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком по дебету счета, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в Плане счетов, утвержденном приказом МФ РФ № 94н, не представлены[17].

2.3. Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Например, счет 16 - «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

Особый характер имеет контрарно-дополнительный счет 40 - «Выпуск продукции (работ, услуг)», применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

Дата добавления: 2014-01-20