Мемориально-ордерная форма бухгалтерского финансового учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского финансового учета (МОФБУ) основана на использовании мемориальных ордеров (табл. 6.5.), т.е. учетных регистров, в каждом из которых документально отражаются записи данных о хозяйственном факте и соответствующие Им трансакции (бухгалтерской проводки). Каждый мемориальный ор­дер сопровождается первичными документами, на основе которых он сформирован, и фиксируется в хронологическом прядке в специаль­ном учетном регистре - Журнале регистрации (англ. special journal) мемориальных ордеров (табл. 6..8).

Таблица 6.7. Пример мемориального ордера

Предприятие ОАО «ВМЗ»

Мемориальный ордер № 1

Записать. Дата 3 мая 2003 г.

№ за­писей	Основания	Дебет счета, субсчета	Кредит счета, субсчета	Сумма, руб.	Приме­чания
	Отчет кассира за 03 мая:
	приходный кассовый ордер № 17	50-1		102 000
	расходный кассовый ордер № 17			100 000
	расходный кассовый ордер № 18
	Авансовый отчет Козиной В.Н.
И так далее - по основным документам, принятым к бухгалтерскому учету 3 мая 2003 г.
Итого по мемориальному ордеру	205 000

Данные мемориальных ордеров переносятся в конце отчетного периода в Оборотную ведомость («шахматку») по счетам синтетического учета. Тогда же производится сверка итогов этой ведомости и журнала регистрации мемориальных ордеров. Информационная модель фор­мирования указанных учетных регистров представлена схемой 1 на рис. 6.5.

Таблица 6.8. Пример журнала регистрации мемориальных ордеров

Предприятие ОАО «ВМЗ»

Журнал регистрации мемориальных ордеров за май 2003 г.

Дата	Номера мемориаль­ных ордеров	Сумма по мемори­альному ордеру	Примечание
03.05.03 04.05.03		205 000 115 880	Четыре документа Пять документов
И так далее — регистрируются итоги мемориальных ордеров, составленных в от­четном периоде (в нашем примере — в мае 2003 г.)
Итого по журналу за май 2003 г. (контрольный итог для Журнала – Главной или иного сводного регистра синтетического учёта), руб.	11 356 789

Рис. 6.5. Информационная модель формирования регистров МОФБУ (схема 1):

1 - подготовленные первичные документы; 1 - мемориальный ордер;

2 - Регистрационный журнал; 3- Оборотная ведомость по счетам синтетического учета; О - результаты сверки; С - принятая технология формирования регистров и сверки итогов

Параллельно с записями на счетах синтетического учета технология реализации МОФБУ предполагает ведение карточек аналитического уче­та (англ. job card). Они представляют собой вид учетных регистров, бази­рующихся на основе специальных формуляров (бланков), где фиксиру­ются хозяйственные факты с необходимой степенью детализации.

Набор карточек аналитического учета, систематизированный по определенному критерию, образует соответствующую картотеку. На основании ее данных, в конце отчетного периода, формируется Обо­ротная ведомость по счетам аналитического учета, итоги которой ели чаются с итогами, учтенными на соответствующем синтетическом счете в Оборотной ведомости синтетического учета. Информационная модель аналитического учета представлена на рис. 6.6.

Рис. 6.6. Информационная модель аналитического учета:

1 - подготовленные первичные документы; 1- карточки аналитического учета; 2- Оборотная ведомость по аналитическим счетам; 3 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам; О – результаты сверки; С- принятия технологии формирования регистров и сверки итогов

Последним этапом преобразования информации, предусмотрен­нойданной формой бухгалтерского учета, является формирование бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на ос­нове Оборотной ведомости синтетического учета. Агрегированная ин­формационная модель мемориально-ордерной формы учета представ­лена на рис. 6.7.

Рис.6.7. Аргументированная информационная модель МОФБУ (знаком «» показана направленность информационных потоков процессов сверки итогов учетных регистров)

В российской практике часто встречается разновидность мемори­ально-ордерной формы учета, особенностью которой является объе­динение двух регистров - Журнала регистрации мемориальных орде­ров и «шахматки» в интегрированный регистр - «Журнал-Главная». По наименованию этого регистра данный вид МОФБУ и получил свое название.

Бухгалтерские проводки из мемориальных ордеров переносятся непосредственно в «Журнал-Главная». При этом записи фиксируются трижды; в накопительной части регистра (первая часть книги), по де­исту одного счета и по кредиту другого. Отметим, что формирование этого регистра освобождает от необходимости составлять Оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Итоги Оборотной ведомости по аналитическим счетам сопоставляются с данными синтетических счетов «Журнал-Главная», а затем на его основе формируется информация для составления финансовой отчетности. Агрегированная информационная модель «Журнал-Главная» представлена на рис. 6.8.

Рис.6.8. Аргументированная информационная модель формы учета «Журнал - Главная»

Особенности формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

По многим методологическим характеристикам к МОФБУ при­нижены различные варианты форм бухгалтерского учета, получивших распространение на российских малых предприятиях. Среди наиболее известных можно выделить форму, предусматривающую веде­те Книги регистрации хозяйственных операций и Ведомости учета заработной платы; форму, основанную на ведении в качестве учетных регистров специализированных по объектам бухгалтерского учета ведомостей, в которых аналитический учет, как правило, совмещен с синтетическим. Первая из них используется малыми предприятиями с ограниченным числом хозяйственных фактов (около 30 за отчетный месяц) и занятым непроизводственной деятельностью.

Книга учета хозяйственных фактов представляет собой комбини­рованный учетный регистр, в котором, по существу, сочетаются журнал регистрации хозяйственных фактов и Главная книга (табл. 6.9).

Как видно из приведенного фрагмента, бухгалтерские записи в Книге учета хозяйственных операций выполняются в хронологической последовательности по каждому документу с присвоенным ему номером (по возрастанию). В конце отчетного месяца по Книге в обычном порядке подсчитываются обороты и сальдо на бухгалтерских счетах, затем составляется финансовая отчетность. Параллельно с Книгой учета хозяйственных фактов ведутся карточки аналитического учета, на которых в основном учитываются расчеты с бюджетом по тем видам налоговых платежей. На первичных документах проставля­ются их номера и коды корреспондирующих счетов; под теми же номе­рами и в такой же корреспонденции они регистрируются в Книге учета хозяйственных фактов за текущий месяц.

Таблица 6.9. Книга учета хозяйственных операций за май 2003 г. (фрагмент) Малое предприятие «Эра»

Вторая форма бухгалтерского учета чаще всего практикуется малы­ми предприятиями, относящимися к производственным отраслям, включая наукоемкие производства и некоторые виды работ и услуг, выполняемых предприятиями сферы обслуживания населения. Доку­ментально оформленные хозяйственные факты учитываются в двух ве­домостях: в одной - в дебете соответствующего бухгалтерского счета, в другой - в кредите корреспондирующего счета. Таким предприятиям рекомендуется вести девять ведомостей типовой формы под литером «В» (№ B-I, В-2 и т. д.). Так, ведомость № B-I служит для учета движе­ния основных средств, нематериальных активов, отложенных налого­вых активов; № В-7 - для учета расчетов с поставщиками и подрядчи­ками. Ведомость № В-9 практически заменяет Главную книгу; в нее переносятся дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период, уч­тенные на бухгалтерских счетах в ведомостях № B-I - В-8, затем следу­ют известные бухгалтерские процедуры, заканчивающиеся составле­нием финансовой отчетности.

Малым предприятиям, отвечающим определенным критериям, ус­тановленным законодательством Российской Федерации (например, с предельной численностью работающих до 15 человек, в том числе при­нятых по договорам гражданско-правового характера), рекомендуется вести бухгалтерский учет, больше похожий на забалансовый, поскольку не требуется двойная запись на бухгалтерских счетах. Такая форма бухгалтерского учета получила название упрощенной (простой). При этой форме бухгалтерский финансовый учет ведется всего в одном регист­ре - Книге учета доходов и расходов субъектов малого предпринима­тельства типовой формы. Книга открывается на календарный год и име­ет статус документа (регистра) строгой отчетности. Подобно кассовой книге, каждая ее страница нумеруется, книга прошнуровывается, на по­следней странице указывается (цифрами и прописью) количество стра­ниц (по последнему номеру), о чем учиняется соответствующая типовая запись, скрепляемая подписью руководителя малого предприятия и пе­чатью налогового органа. Бухгалтерский учет ведется путем регистра­ции каждого первичного документа (дата и номер проставляются непо­средственно на документе). Суммы доходов и расходов расчленяются на принимаемые и не принимаемые для расчета налогооблагаемой базы того или иного налога, при этом состав доходов и расходов определяется в общепринятом порядке. Завершается Книга расчетом совокупного дохода, составляемого по итоговым данным «Доходы и расходы» поквартально, накопительным итогом за отчетный год.

В табл. 6.10 приводится фрагмент рассмотренного учетного регистра

Таблица 6.10. Книга учета доходов и расходов малого предпринимательства (фрагмент)

Регистрация хозяйственных фактов	Сумма, руб.
№ пп.	Дата и но­мер первичного документа	Содержа­ние хозяй­ственного факта	Доходы - всего	В том чис­ле не принима-емые для расче­та налога	Расходы — всего	В том числе не принимае-мые для расче­та налога
РАСЧЕТ СОВОКУПНОГО ДОХОДА (в руб.)
Наименование	Код строки		200__год	год
		I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	За год
Валовая выручка
Расходы
Совокупный доход

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается неоправданно высокой трудоемкостью, обусловленной максимальным дублированием учетных данных бухгалтерской документации им многих регистрах аналитического и синтетического бухгалтере кот финансового учета, и, как следствие, отставанием аналитического учета во времени, отсутствием возможности реализовать определяющий резерв повышения действенности бухгалтерского учета - совмещение оперативного учета с бухгалтерским и аналитического учета с синтетическим.

Дата добавления: 2014-01-20