Синтетический и аналитический учет

Классификация счетов

План счетов

План счетов— сгруппированный и систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их щифров и установленный для определенной категории предприятий. В настоящее время действует План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г № 94н.

План счетов состоит из 8 разделов, включает 99 шиф­ров счетов. С учетом изменений и дополнений из них использует­ся 63 шифров счетов. Кроме счетов, указанных в 8 разде­лах, самостоятельно выделены забалансовые счета. Шифры синтетических счетов - двузначные, а забалансовых – трехзначные. Аналитические счета в План счетов не включаются, так как это сделало бы его громоздким и неудобным для пользователя.

Для всех отраслей хозяй­ства план счетов является единым. Это обеспечивает правильное отражение хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с отраслевыми особенностями, единообразие бухгалтерского учета, способствует его упорядочению и упрощению. На практике использование Плана счетов значительно ускоряет работу бухгалтера, так как вместо названия счета указывают его шифр.

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета предприятия могут разрабатывать и создавать рабочий план счетов, где указываются необхо­димые синтетические счета 1 и 2-го порядка с подробным описанием порядка их применения. Рабочий план счетов утверждается приказом об учетной политике. Для учета специфических операций организация может вводить в план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов. Предприятия вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из требований анализа, контроля и отчетности.

К Плану счетов разработана инструкция по применению. В ней дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные инструкцией.

В практике бухгалтерского учета все счета делятся на пять групп:

1) счета имущества и источников их формирования;

2) счета, регулирующие оценку средств;

3) калькуляционные и распределительные;

4) счета для учета реализации;

5) забалансовые счета.

К счетам имущества и источников их формированияот­носят счета по учету основных средств, материалов, гото­вой продукции, товаров, денежных средств, расчетов с де­биторами и кредиторами (все виды задолженности).

К счетам, регулирующим оценку средств,относят счета, регулирующие оценку основных средств, нематериальных активов и товаров.

К калькуляционным счетам относятся счета 08, 20, 21, 23, 28, так как в дебетовой стороне этих счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту - фактическая себестоимость произведенных работ, услуг и продукции.

Распределительные счета, входящие в третью группу, в свою очередь делятся на собирательно-рапределительные бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета – 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97

«Расходы будущих периодов» - всегда активные. Счета 25, 26, 44 закрываются в конце месяца. Счет 97 списывается в течение времени согласно платежным документам, договорам и т.д.

Бюджетно-распределительные счета— 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» — всегда пассивные. Предназначены для распределе­ния расходов и доходов по смежным расчетным периодам. По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражают начисление (резервирование) расходов для более равномерного включения их в себестоимость продукции.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — использование, уменьшение созданных резервов. Резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств, вознаг­раждение за выслугу лет и по итогам работы за отчетный год образуются за счет себестоимости.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» отражается начисление резервов по сомнительным долгам покупателей, заказчиков. Этот резерв создается за счет прибыли до налогообложения в конце отчетного года по итогам инвентаризации дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Резерв по сомнительным долгам образуют предприя­тия, которые ведут учет реализации продукции, работ, ус­луг по мере отгрузки.

Счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» используются для учета расходов, которые не могут прямым путем быть отнесены на калькуляционные счета, так как расходы, уч­тенные по дебету 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на прода­жу», 97 «Расходы будущих периодов», относятся не к одно­му виду продукции (работ, услуг), а к нескольким, следо­вательно, фактические расходы (дебетовый оборот по этим счетам) в конце месяца распределяют между видами продукции, работ, услуг пропорционально определенной базе распределения (заработная плата рабочих, отпускная цена по определенным видам продукции).

Счета для учета реализации— активно-пассивные — счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По де­бету этих счетов записывается фактическая себестоимость проданной продукции (90 «Продажи») или остаточная сто­имость основных средств, нематериальных активов и дру­гих видов имущества (91 «Прочие доходы и расходы»), а по кредиту — выручка от продажи продукции (90 «Продажи») или имущества (91 «Прочие доходы и расходы»). Выручка уменьшается на сумму НДС, оплаченную покупателем, которую следует перечислить в бюджет. Соизмеряя оборо­ты по кредиту и дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат (прибыль или убыток), на величину которого эти счета закрываются. Финансовый результат переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Забалансовые счета— синтетические счета первого по­рядка. К ним могут открываться самостоятельно субсчета. Всегда активные. Учитывают имущество, не принадлежа­щее предприятию, или долги, потери, списанные, но в бу­дущем оплачиваемые.

В зависимости от структуры и назначения счета делятся на следующие группы:

1) основные;

2) регулирующие;

3) сопоставляющие.

Основные счетабывают активные и пассивные, их на­зывают балансовыми, так как обычно остатки по этим сче­там отражают в балансе. Основные активныесчета отражаются следующим образом: - Инвентарные — учитывают отдельные виды имуще­ства (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 04 «Нематериальные активы», 11 «Живот­ные на выращивании и откорме»). По дебету отража­ют поступление имущества, а по кредиту — выбытие, использование. Сальдо — наличие соответствующих средств соответственно на начало или конец перио­да. Сальдо всегда дебетовое. Денежные— 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Счета расчетов с дебиторами— 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от экономического содер­жания хозяйственных операций, на них учитывае­мых, являются чаще всего активными. Сальдо ко­нечное записывается по дебету. Оборот по дебету — увеличение дебиторской задолженности, по креди­ту — уменьшение, погашение задолженности.

Основные пассивныесчета учитывают состояние и изме­нение собственного и заемного капитала. Они делятся на:

—Фондовые — 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету отражается уменьшение капитала, а по кредиту — увеличение капитала.

—Ссудные (счета кредитов).Всегда пассивные. Это сче­та 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам». По дебету отражается погашение кредитов, займов. По кредиту — получение кредитов, займов. Сальдо — остаток кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам.

—Счета расчетов с кредиторами— 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты». По кредиту отражается увеличение кре­диторской задолженности юридических или физичес­ких лиц. По дебету — погашение кредиторской задолженности юридических или физических лиц.

Регулирующие счетаделятся на: контрарные и дополнительные.

Используются для уточнения оценки отдельных видов средств и источников. Регулирующие счета вводят отдельно к основному счету, с которым они связаны. Сумма регу­лирующего счета используется для нахождения величины стоимости объекта учета на основном счете. Для этого данные регулирующего счета прибавляются или отнима­ются из данных основного счета.

Контрарные счетаделятся на контрактивные и контр­пассивные.

Контрактивные противостоят основному активному счету.

К / А	П		А
сч. 02	→	сч. 01
сч. 05	→	сч. 04
сч. 42	→	сч. 41

Контрпассивныесчета применяются для регулирования показателей пассивных счетов.

Регулирующий счет 16 «Отклонение стоимости матери­альных ценностей» является дополнительнымсчетом, дан­ные которого используются для определения фактической себестоимости материалов. По дебету этого счета учитыва­ются расходы на транспортировку, доставку, погрузку мате­риалов, кроме их покупной стоимости; расходы, относящи­еся к общей величине заготовленных материалов, а по кредиту счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» отражается списание транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным на производство материалам, а также к реализованным на сторону.

К дополнительным также относится счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по дебету которого отражается НДС, уплаченный поставщи­кам, подрядчикам за приобретенное имущество, выполнен­ные работы, услуги, по кредиту — списание НДС, принято­го к зачету в окончательный расчет с бюджетом по НДС.

Сопоставляющие счетаделятся на операционно-результативные и финансово-результативные.

Все они активно-пассивные. Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют итоговый результат.

Операционно-результативные — счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета реализации видов уставной деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — учет реализации, ликвидации, передачи основных средств и другого имуще­ства. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отра­жается фактическая себестоимость (остаточная стоимость реализованных активов, суммы НДС, оплачиваемые поку­пателем, или начисленные при безвозмездной передаче). По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражает­ся выручка от реализации в продажных ценах с учетом НДС.

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый ре­зультат от реализации (выбытия) прочих активов. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются на величину финансового результата ежемесячно.

Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, сле­довательно, счет закрывается на сумму прибыли. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, следователь­но, счет закрывается на сумму убытка.

Финансово-результативный— счет 99 «Прибыли и убытки». Он активно-пассивный. Сальдо по счету развер­нутое: по дебету — убыток, по кредиту — прибыль.

В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают на сумму фактической прибыли (убытка), которая списыва­ется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним, например, относятся счета «Основные средства», «Касса», «Уставный капитал» и др. Учет на этих счетах называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, которые характеризуют состояние и движение каждого объекта учета. Счета, на которых отражаются подробные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими, а учет на них – аналитическим.

Между счетами аналитического и синтетического существует следующая взаимосвязь:

1) аналитический счет сохраняет характеристику син­тетического счета, к которому он открыт (если син­тетический счет активный, то и аналитический тоже активный);

2) сальдо начальное и сальдо конечное синтетического счета равны сумме сальдо аналитических счетов;

3) оборот по дебету в синтетическом счете равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов;

4) оборот по кредиту в синтетическом счете равен сум­ме кредитовых оборотов аналитических счетов.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Такие счета называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Напротив, счета, требующие ведения аналитического учета называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Материалы» и др.).

Промежуточным учетным звеном между синте­тическим и аналитическим счетом являются субсчета. Иногда их называют счетами второго по­рядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Синтетические счета первого и второго порядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливает бухгалтерия организации исходя из потребностей учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Для проверки правильности записей на счетахсинтетического и аналитического учета и получения данных для заполнения нового баланса в бухгалтерии организации составляется оборотная ведомость. Оборотные ведомости – это особый прием, используемый для обобщения показателей текущего бухгалтерского учета. Их составляют по счетам синтетического и аналитического учета. В оборотной ведомости по синтетическим счетам записывают остатки на начало периода дебетовые и кредитовые, обороты за отчетный период и сальдо на конец периода.

Оборотную ведомость открывают на начало года, в нее записывают наименование всех счетов, сальдо начальное по активным счетам записывают в дебет, по пассивным счетам – в кредит. Затем подсчитывают остатки отдельно по дебету и по кредиту. Подсчитанные итоги должны быть равны между собой. Подсчитанные обороты на счетах и вновь выведенное сальдо также записывают в оборотную ведомость. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов также должны быть равны между собой. Равны и конечные остатки, дебет всех счетов должен быть равен кредиту всех счетов. Таким образом, в оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть три пары равных итогов. Равенство остатков на начало и конец периода обусловливается равенством сторон актива и пассива баланса, а равенство оборотов – двойной записью на счетах. Если окажется нарушение равенства итогов, значит, в записях на счетах допущена ошибка, которую следует найти и исправить. Только после этого приступают к составлению баланса.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам открывают в развитие одного синтетического счета. Поэтому в них не будет трех пар равных итогов, остатков начальных и конечных, а также оборотов за период. Эти данные должны соответствовать синтетическому счету, в развитии которого они открыты.

Значение оборотных ведомостей не ограничивается только обобщением данных синтетического и аналитического учета, проверкой правильности записей на счетах и подготовкой показателей для составления баланса. Они используются и при анализе хозяйственной и финансовой деятельности как таблицы, в которых отражены обобщенные сведения о работе организации за прошедшее время.

Дата добавления: 2014-01-20