Формирование себестоимости продукции по статьям и элементам затрат

Экономическая характеристика и классификация затрат на производство продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, основных средств и других затрат на ее производство и продажу.

Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, при­знанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгал­терскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов». Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Они включают в себя расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы по их пере­работке для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; расходы по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, рав­ной величине оплаты в денежной и иной форме или вели­чине кредиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат призна­нию в бухгалтерском учете независимо от намерения полу­чить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключе­ние составляют организации, в которых принят порядок признания выручки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т. е. «кассовый метод» учета выручки. При этом методе расходы признаются после по­гашения задолженности поставщикам и подрядчикам. В настоящее время такой метод учета могут применять только малые предприятия.

Большое значение для правильной организации учета расходов предприятия имеет их классификация. Она может осуществляться по различным классификационным признакам:

- по экономической роли в процессе производства;

- по способу включения в себестоимость продукции;

- по отношению к объему производства;

- по элементам затрат;

- по калькуляционным статьям.

По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты. Основные затраты – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. К ним относятся: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты. Первые из них непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и сразу относятся на ее себестоимость. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой в отрасли промышленности базе.

По отношению к объему производства различают переменные, условно-переменные и условно-постоянные затраты. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции. К ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизацию;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергию на технологические цели;

5) заработную плату производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу.

Первые одиннадцать статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции. Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами.

Исчисление себестоимости является важной предпосылкой эффективного управления производством. Материальные ценности отпускаются в производство в соответствии с нормами расхода и требованиями техноло­гического процесса.

Существуют три основные метода, используемые для контроля за расходом сырья и материалов в производстве.

Метод документирования используется практически на всех промышленных предприятиях. Его сущность состоит в документальном оформлении отклонений расхода мате­риальных ресурсов от установленных норм.

Метод партионного раскроя основывается на составле­нии раскройного листа, в котором указывается количество материала, поданного к рабочему месту, плановое количе­ство заготовок и отходов и их фактическое получение. Этот ме­тод широко используется в швейной, машиностроитель­ной, мебельной и ряде других отраслей промышленности.

При инвентарном методе проводится инвентаризация остатков неизрасходованного сырья и материалов на ко­нец смены, суток, пятидневки или другого периода. Сумма остатка материалов на начало периода и поступления ма­териалов за вычетом остатков их на конец периода пока­зывает фактический расход сырья и материалов.

При разработке учетной политики организации руково­дители финансовых служб могут выбрать один из вариан­тов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида ма­териалов.

2. Метод ФИФО.

Заданные варианты методов расчета применимы при сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналити­ческом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специально разработанного про­граммного продукта для компьютерной обработки указан­ных показателей.

В связи с этим в некоторых случаях целесообразно ис­пользовать классический метод учета израсходованных материалов, предполагающий применение учетной сто­имости материалов в течение месяца и доведение ее до фактической себестоимости по окончании месяца через расчет транспортно-заготовительных расходов или откло­нений от учетных цен.

Учетная цена при этом устанавливается организацией самостоятельно при разработке номенклатуры-ценника на материалы исходя из комплекса покупных (договорных) цен и используется продолжительное время. Номенклату­ра-ценник — перечень наименований используемых мате­риалов, в котором фиксируют их шифры, номенклатурные номера и учетные цены. В этом случае учет поступления материалов организует­ся при использовании счетов 10 «Материалы», 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При любом способе расчета фактической стоимости из­расходованных материалов первичные учетные документы должны отражать учетную цену, а по окончании месяца через отклонения — разницу между учетной стоимостью и фактически подлежащей к списанию (средней, ФИФО) довести ее до фактической, ведь ее сумма может быть рассчитана только по окончании месяца. Сумма от­клонений должна списываться и распределяться между за­казами счета 20:

Дебет 20 Кредит 10.

Несмотря на расходование материалов на различные нужды сумма транспортно-заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов списывается только на счет 20, т. е. непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг. Списание производится пропор­ционально сумме израсходованных ценностей по учетным ценам, что отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 10, 16.

К отходам производства относятся остатки материалов, которые образовались в результате технологической обра­ботки и потеряли полностью или частично качества, свой­ственные данному виду материалов (полномерность, фор­мы и др.). Отходы, которые могут быть использованы для изготов­ления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяй­ственные нужды, называют возвратными или ценными. Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подле­жат реализации на сторону, а также не видимые отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Понятно, что стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, поэтому требует бухгалтерской записи по счетам:

Дебет 10 Кредит 20.

По статье «Заработная плата производственных рабо­чих» учитывается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и инженерно-техничес­ких работников, непосредственно занятых в процессе про­изводства продукции. В состав основной заработной пла­ты производственных рабочих включается оплата труда по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты, районным коэффициентам и др.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработ­ной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют кос­венно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Заработная плата производственных рабочих разделя­ется на две части: заработная плата по нормам и отклоне­ния от норм. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным докумен­там — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нор­мативным ставкам сопоставлением фактически начислен­ной заработной платы с нормативной суммой.

В составе затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых создается продукция, выполняются работы, ока­зываются услуги. Это основные средства и нематериальные активы. Их дос­таточность, надежность обеспечивают организации высокое качество продукции, ее рентабельность, конкурентоспособ­ность. Для возмещения их стоимости с целью обновления объекта и замены указанного имущества в бухгалтерском учете ежемесячно рассчитывают суммы из амортизации, т. е. потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 20 000 руб.).

В учетной политике организации устанавливается порядок расчета амортизации по различным видам средств труда: по объек­там основных средств варианты расчета предусмотрены Положением о бухгалтерском учете основных средств — ПБУ 6/01. Организация должна выбрать и указать в учет­ной политике более подходящие для нее варианты расчета амортизации (износа) основных средств, установленных ей групп основных средств. Их четыре: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания сто­имости по сумме числа лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производ­ственных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и других с кредита счета 02 «Амортизация основ­ных средств». Объекты основных средств, стоимостью до 20 000 руб. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию:

Дебет 20, 23, 25 Кредит 01.

Амортизация нематериальных активов осуществляется согласно установленным организацией самостоятельно сроков и норм, в течение которых объект будет эксплуати­роваться и приносить доход. Суммы начисленной амор­тизации по нематериальным активам относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизвод­ственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 05 «Амортизация нематериальных акти­вов» или 04 «Нематериальные активы».

К расходам по обслуживанию производства и управле­нию относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они учитываются на активных, со­бирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и по тем же статьям включают в себестоимость продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксп­луатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части испра­вимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорцио­нально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ста­вок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы про­изводственных рабочих.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в ведомости учета общехозяйственных расходов, рас­ходов будущих периодов и непроизводственных расходов. По окончании месяца общехозяйственные расходы рас­пределяют и списывают на основное, вспомогательные и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 «Основное производство» (на сумму расхо­дов, относящихся к основному производству); Дебет 23 «Вспомогательные производства» на сумму расходов, относящихся к вспомогательным произ­водствам»;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от постав­щиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму рас­ходов, понесенных предприятиями в результате вре­менной остановки производства) и другие; Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы можно списывать с кре­дита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы будущих периодов возникают в связи с освое­нием новых видов продукции, предварительной подпис­кой на техническую литературу, списанием начисленных лицензионных платежей (роялти), выполнением объема ремонтных работ по основным средствам и пр. В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов.

По мере наступления соответствующих отчетных периодов относя­щиеся к ним расходы подлежат распределению (списа­нию). В зависимости от содержания расходов применяют­ся два способа их списания:

- Первый применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной про­дукции в серийное производство затраты на освоение под­лежат списанию, погашению, т. е. ежемесячному включе­нию в себестоимость данного вида продукции, частями, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы.

Дебет 20 «Основное производство» аналитичес­кий счет соответствующий заказ;

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

- Второй применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Та­кие расходы списывают равными долями в отчетном пери­оде, к которому они относятся:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит 97 «Расходы будущих периодов.

В организации могут также создаваться резервы на проведение ремонтных работ, на оплату отпусков и др. В целях равномерного отражения издержек производства по учетным периодам эти расходы включают в затраты в сметно-нормализованном порядке и учитывают на пас­сивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравно­мерно, что приводит к искажению себестоимости продук­ции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабо­чим за время отпуска и начисления на нее во внебюджет­ные фонды резервируют, т. е. начисляют по установлен­ным нормам и оставляют в распоряжении организации.

Таким образом, в себестоимость включается не фактичес­ки начисленная сумма отпускных, а ее норма, устанавливае­мая организацией самостоятельно исходя из планового фон­да заработной платы на предстоящий год и установленного процента.

Для проверки правильности резервирования сумм пос­ледние ежегодно инвентаризуются. С этой целью по спи­сочному составу рабочих определяют, какая сумму была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены. положенные им отпуска (за отчетный год). Полученную сумму по инвентаризации сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Если остаток ре­зерва окажется меньше положенной суммы, то резерв до­начисляется (дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», кредит счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов»), при ее превышении из­лишне начисленная сумма резерва на отпуск сторнируется в той же корреспонденции счетов. При начислении отпус­кных в бухгалтерском учете производится запись по сче­там (дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит U «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Аналитичес­ки учет к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» орга­низуется в ведомости № 15 по каждому виду резерва. Остаток счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается в пассиве баланса отдельной строкой.

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные рас­ходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ, услуг. В первую очередь к ним относятся потери от брака. По месту обнаружения различают брак внут­ренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй — выявляется покупателем. В зависимости от вида брака его подразделя­ют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак вместе с затратами на него изымают из производства. В обоих случаях организация частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочих, поставщиков) и стоимость оприходован­ных материальных ценностей (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными суммами называется «потери от брака».

Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь орга­низуется на счете 28 «Брак в производстве»; он не имеет сальдо и ежемесячно закрывается суммой потерь, относи­мой на себестоимость годной продукции:

Дебет 20 Кредит 28 «Брак в производстве»

Потери от внутреннего неисправимого брака характер­ны тем, что забракованные изделия (детали) изымают из производства. В связи с этим необходимо выделить из об­щих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные и изъятые изделия (детали) и списать ее со счета 20 «Основное производство» по статьям затрат (мате­риалы, заработная плата, общепроизводственные расходы) на счет 28 «Брак в производстве». Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

—исчисляют стоимость материалов по нормам с рас­ценкой по договорным ценам, прибавляют сумму транспортно-заготовительных расходов и исключают стоимость возвратных отходов;

—определяют заработную плату по нормам, социаль­ный налог, начисленный на нее, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;

—исчисляют общепроизводственные расходы по нор­мам, предусмотренным в нормативной или плановой калькуляции.

С рабочих и служащих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления, а по неис­правимому – стоимость материалов, за вычетом отходов.

Потери от внешнего неисправимого брака отражается в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство», поэтому внешний неисправимый брак оценивают по производ­ственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйствен­ные расходы.

Данные отдельных расчетов и документов о браке груп­пируют в ведомости потерь в производстве.

К непроизводительным расходам, увеличивающим се­бестоимость продукции, работ, услуг, относятся потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и от­числения на нее, которые составят сумму потерь от про­стоев. Фактически затраченные величины средств при простое по внешним причинам отражаются так:

Дебет 26 Кредит 10, 70, 69 и др.

(статья «Потери от простоев»)

Сумма претензии должна быть выше фактических за­трат на величину общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов.

Простой по внутренним причинам списывается в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита раз­ных счетов ведомости № 12 в разрезе цехов.

К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цеха производства тары, транспорт­ные хозяйства, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства», в дебет которого в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соот­ветствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02 05, 11, 16, 21,23, 43, 50, 60, 69 и др.).

По окончании месяца затраты вспомогательных произ­водств распределяют пропорционально количеству по­требленных услуг или произведенной продукции.

Фактическую себестоимость произведенной продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

- 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основно­му виду деятельности;

- 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сто­ронних предприятий;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

- других счетов (08, 10, 15, 21, 28 и др.).

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себе­стоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ, оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершен­ного производства, к которому относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испы­таний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением и т. д.

Остатки незавершенного производства на конец перио­да в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производствен­ной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по Фактическим производственным затратам.

Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем. При выявлении недостач и излишков ин­вентаризационная комиссия определяет причины и винов­ников и готовит предложения о порядке их списания. По выявленным недостачам и излишкам незавершенного про­изводства производят следующие бухгалтерские записи. На общую сумму выявленных недостач:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит 20 «Основное производство»;

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению матери­ального ущерба»;

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов;

Кредит 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей».

На сумму излишков:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг опреде­ляется путем следующего расчета:

	НЗП на начало месяца		Затраты на отчетный период		Затраты на окончатель- ный брак		НЗП на конец месяца

+ - -

где НЗП – незавершенное производство.

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции по каждому виду продукции, работ, услуг. Если в отчетном периоде продукция не выпускалась, то затраты отчетного периода плюс остатки незавершенного производства на начало периода составят объем незавер­шенного производства на конец месяца. Сумма незавер­шенного производства бухгалтерскими записями не офор­мляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:

Дебет 43 «Готовая продукция» — фактическая себе­стоимость сданной на склад готовой продукции;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» — фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг;

Кредит 20 «Основное производство» — в сумме фактических затрат.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объем работ. Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет сче­тов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи» производится в журнале-ордере № 10/1.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализова­ны другим организациям в качестве материалов или комп­лектующих изделий. Их учет ведется на счете 21 «Полу­фабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20 «Основное производство». С кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» полуфабри­каты списывают в зависимости от направления их исполь­зования либо в дебет счета 20 «Основное производство» (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 «Продажи» (при продаже).

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного произ­водства приходуют по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведут по местам хранения полу­фабрикатов и отдельным наименованиям.

В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «Незавершенное производство». Оцен­ка полуфабрикатов собственного производства проводится аналогично оценке незавершенного производства: по нор­мативной или плановой себестоимости, по прямым стать­ям расходов или по стоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов. Можно рекомендовать осуществлять их оценку по про­изводственной себестоимости с добавлением к ней расхо­дов по продаже полуфабрикатов.

В организациях, не использующих счет 21 «Полуфабри­каты собственного производства», их отражают в составе не­завершенного производства (т. е. на счете 20 «Основное производство»).

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное про­изводство» ведут по статьям калькуляции по объектам уче­та затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделения предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на про­изводство продукции группируется в ЭВМ по корреспон­дирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

При составлении калькуляции фактической себестои­мости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производ­ство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетичес­кого счета 20 «Основное производство».

Переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства». Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы» а затем списывают на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетно­го периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, при вновь введенной методике группи­ровки и списания затрат на производство на счетах 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают неполную производственную себестоимость продукции. По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кре­дита счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и других счетов.

При использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестои­мости продукции становится близкой к системе «директ-костинг», широко используемой в странах с развитой ры­ночной экономикой.

Лекция 11. Учет выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)

Дата добавления: 2014-01-20