Формирование финансового результата организации

Лекция 15. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Главным итогом деятельности любого предприятия является финансовый результат. Он выражается денежным приростом или уменьшением стоимости собственного капитала, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. Организации получают основную прибыль от продажи
товаров, работ, услуг. Ее определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации) и затратами на ее производство и продажу.

Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтер­скому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное прика­зом Минфина России № 32н от 06.05.1999 г.; ПБУ 10/99 «Расходы организации,, утвержденное при­зом Минфина России № 33н от 06.05.1999 г.; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002 г)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за ис­ключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение эконо­мических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обяза­тельств, приводящее к уменьшению капитала этой органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового ре­зультата по ним. На этом счете отражаются выручка и се­бестоимость по:

—готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

—работам и услугам промышленного характера;

—работам и услугам непромышленного характера;

—покупным изделиям (приобретенным для комплек­тации);

—строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразве- дочным, научно-исследователь­ским и т. п.;

—товарам;

—услугам по перевозке грузов и пассажиров;

—транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

—услугам связи;

—предоставлению за оплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

—участию в уставных капиталах других организации (когда это является предметом деятельности органи­зации);

—участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности органи­зации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете выручки продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг и др., ее сумма отражается по кредиту счета 90 «Продажи» дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» Одновременно себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг и др.) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на про­дажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость про­данных товаров (в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная сто­имость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняе­мых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналити­ческий учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управ­ления организацией.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

—признана выручка от продажи продукции;

Дебет 90 Кредит 41, 44, 43

—отражено списание себестоимости проданных товаров,
готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 68

- отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС;

Дебет 90 Кредит 68

—отражена сумма акциза;

Дебет 90 Кредит 44, 76

—отражена сумма таможенных платежей.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

Дебет 90 Кредит 99

—прибыль;

Дебет 99 Кредит 90

— убыток.

Для обобщения информации о прочих доходах и расхо­дах отчетного периода используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в тече­ние отчетного периода находят отражение:

—поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

—поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуаль­ной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

—поступления, связанные с участием в уставных капи­талах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

—прибыль, полученная организацией по договору про­стого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

—поступления, связанные с продажей и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета рас­четов или денежных средств;

—поступления от операций с тарой — в корреспонден­ции со счетами учета тары и расчетов;

—проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находя­щихся на счете организации в этой кредитной орга­низации, — в корреспонденции со счетами учета фи­нансовых вложений или денежных средств;

—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров, полученные или признанные к получе­нию, — в корреспонденции со счетами учета расче­тов или денежных средств;

—поступления, связанные с безвозмездным получени­ем активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

—поступления в возмещении причиненных организа­ции убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

—сумма кредиторской задолженности, по которым ис­тек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

—курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, рас­четов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в тече­ние отчетного периода находят отражение:

—расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникаю­щих из патентов на изобретение, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственнос­ти, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в корреспонденции со счетами учета затрат;

—остаточная стоимость активов, по которым начисля­ется амортизация, и фактическая себестоимость дру­гих активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих ак­тивов;

—расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств в российской валюте, това­ров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

—расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

—проценты, уплачиваемые организацией за предос­тавление ей в пользование денежных средств (креди­тов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

—расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или де­нежных средств;

—расходы на содержание производственных мощнос­тей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

—возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

—убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, расчетов, начислений амортизации и др.;

—отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материаль­ных ценностей, по сомнительным долгам — в кор­респонденции со счетами учета этих резервов;

—суммы дебиторской задолженности, по которым ис­тек срок исковой давности, других долгов, нереаль­ных для взыскания, — в корреспонденции со счета­ми учета дебиторской задолженности;

—курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, рас­четов и др.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и креди­тового оборота по субсчету 91 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим до­ходам и расходам, относящимся к одной и той же финан­совой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каж­дой операции.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к бу­дущим отчетным периодам, а также предстоящих поступ­лениях задолженности по недостачам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и сто­имостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, используют счет 98 «Дохо­ды будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, до­ходы, возникающие вследствие превышения взыскивае­мых с виновников недостающих ценностей над их балан­совой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть от­крыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по не­достачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недоста­чам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за пе­ревозки пассажиров по месячным и квартальным билетам абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в кор­респонденции со счетами учета денежных средств или рас­четов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы до­ходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствую­щие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полу­ченные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учиты­вается стоимость активов, полученных организацией без­возмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в кор­респонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость акти­вов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджет­ных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступ­лению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолжен­ности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учи­тывается движение предстоящих поступлений задолжен­ности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в кор­респонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужден­ные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кре­дитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтер­ском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в кор­респонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению мате­риального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженнос­ти, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2014-01-20