Учет налогообложения прибыли

Порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, призна­ваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, устанавливает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Он позволяет отразить в бухгалтерском учете и отчетности отличие налога на прибыль (убыток), признан­ного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отра­женного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете обра­зовавшаяся разница между бухгалтерской прибылью (убыт­ком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц. Временные разницы при формировании налогооблага­емой прибыли приводят к образованию отложенного на­лога на прибыль и в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момен­ты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и нало­говом учете не совпадают. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вы­читаемых временных разниц, возникших в отчетном пери­оде, на ставку налога на прибыль, установленную законо­дательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в учете сле­дующим образом:

Дебет 09 Кредит 68.

Отложенные налоговые обязательства появляются, ког­да расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и отражаются в учете:

Дебет 68 Кредит 77.

Условный расход (условный доход) по налогу на при­быль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном пе­риоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на при­быль отражается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете:

Дебет счета 99, Кредит 68

субсчет «Условный расход (доход)

по налогу на прибыль»;

— начислен условный расход по налогу на прибыль.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного пери­ода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые обязательства — это сумма до­начисленного налога, которая приводит к увеличению на­логовых платежей по налогу на прибыль в отчетном перио­де. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возника­ет постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величи­не, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на при­быль, установленную законодательством Российской Феде­рации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 99, Кредит 68

субсчет «Постоянное

налоговое обязательство»;

Показатель чистой прибыли (убытка) при использова­нии субсчетов, открытых к счету 99, будет определяться сопоставлением сальдо по субсчетам: 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99-3 «Постоянное налоговое обя­зательство»:

Дебет 90, 91 Кредит 99-1, субсчет «Прибыль

(убыток) до налогообло­жения

—отражена прибыль от деятельности организации;

Дебет 99-2 Кредит 68

—начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 99, субсчет

«Постоянное налоговое обязательство»

—признано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 99, субсчет Кредит 99, субсчет

«Прибыль (убыток) до налогообложения» «Прибыль (убыток) после налогообложения»

- отражено закрытие субсчета «Прибыль (убыток) до налогообложения;

Дебет 99, субсчет Кредит 99, субсчет

«Прибыль (убыток) «Прибыль (убыток) после налогообло-

до налогообложения» жения»

— отражено закрытие субсчета «Условный расход (до­ход) по налогу на прибыль»;

Дебет 99, субсчет Кредит 99, субсчет

«Постоянное налоговое «Прибыль (убыток) после

обязательство» налогообложения»

— отражено закрытие субсчета «Постоянное налоговое обязательство»;

Дебет 99, субсчет Кредит 84

«Прибыль (убыток) после налогообложения

— реформация баланса.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Дата добавления: 2014-01-20