Лекция 18. Процесс учета затрат и калькулирования себестоимости

Учет затрат – процесс очень ответственный и важный. Существует две основных схемы их учета и их выбор зависит от принятой в учетной политике группировки затрат. В основные ее лежит деление затрат на основные и накладные (прямые и косвенные). При этой схеме учет затрат отражается на основании первичных расходных до­кументов. Прямым путем на счета затрат списывают­ся материальные затраты, производится начисление расходов на оплату труда и ЕСН, амортизации по структурным подразделениям предприятия и на­правлениям расхода; осуществляется образование резервов за счет себестоимости и списание расходов будущих периодов (если это предусмотрено учетной политикой); распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы; включается стоимость потребленных услуг вспомогательного производства; списываются потери от брака. Таким образом, на сче­те 20 «Основное производство» учитываются факти­ческие затраты на товарный выпуск и определяется по данным счета 20 «Основное производство» фактичес­кая себестоимость выпущенной годной продукции.

При этой схеме основным счетом для определе­ния фактической себестоимости продукции являет­ся счет 20 «Основное производство», косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизвод­ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расхо­ды» включаются в себестоимость готовой продук­ции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством;

Вторая схема – так называемая сокращенная себестоимость основана на группиров­ке затрат в зависимости от объемов производства и продаж на условно-переменные и условно-постоян­ные. В отличие от первой схемы условно-постоян­ные расходы (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») распределяются и списыва­ются не в дебет счета 20 «Основное производство», а согласно плану счетов относятся на расходы по про­даже продукции, работ, услуг: Дебет 90 «Продажи» Кредит 25, 26, 44. При этой схеме по данным счета 20 «Основное произ­водство» определяют сокращенную себестоимость готовой продукции по сумме условно-переменных расходов. Если из выручки вычесть сокращенную себестоимость готовой продукции и условно-постоянные расходы, то получится прибыль от реализации продукции.

Данная схема учета затрат похожа на международный метод учета затрат — «Директ-кост». Директ-кост — метод учета затрат, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только пря­мые расходы. Сущность этого метода заключается в том, что все из­держки делятся на две группы: переменные (прямые) и по­стоянные (косвенные). В основу учета себестоимости кла­дутся только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как, по мне­нию сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько тече­нием времени. Таким образом, для «директ-кост» самым ха­рактерным является строгое отделение в учете прямых из­держек от косвенных. Они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться. Цель этого метода — выявить степень зависимости между прямыми издержками и занятостью.

Данные схемы учета могут использоваться при любых ме­тодах учета затрат на производство, однако схема неполного учета затрат является менее точной и менее трудоемкой.

Кроме этого для всех объектов учета затрат применяют два метода учета затрат на производство:

1) метод фактических затрат;

2) нормативный метод.

Метод фактических затратоснован на учете затрат на основании первичных документов, оформляющих факти­ческие затраты. Данный метод является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприя­тиях. Он строится на таких принципах, как:

1) полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

2) учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;

3) локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

4) отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

5) сравнение фактических показателей с плановыми.

Соблюдение данных принципов позволяет в конечном счете определять фактическую («историческую») себестои­мость. Однако у данного метода имеется множество недостатков. Он, например, не может служить инструментом для устранения потерь, не обеспечивает оперативности бухгалтерской информации, так как данные о стоимо­сти изделия предоставляются лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой пос­ледующей операции с каждой предыдущей. При этом обычно трудно определить была ли себестои­мость предыдущей операции высока или нет.

Кроме того данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не акцентирует непосредственное внимание управ­ляющих на его главные недостатки.

Таким образом, учет «исторических» затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов; для выявления и устранения причин перерасхо­дов и недостатков в организации производства, наруше­ния технологических процессов, изыскания резервов.

Ценностное выражение результатов производства искажается влиянием разнообразных конъ­юнктурных колебаний, которые мешают точно определить, насколько то или иное изме­нение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и на­сколько оно вызвано сторонними причинами — удорожа­нием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного метода учета затрат для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйствен-

ного контроля.

Нормативный методоснован на учете затрат по утвер­жденным технически обоснованным нормам. Данный ме­тод является универсальным и может применяться на лю­бом предприятии.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управ­лять себестоимостью изделия и калькулировать фактичес­кую себестоимость путем прибавления к нормативной или вычитания из нее соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное доку­ментирование отклонений позволяет устанавли­вать их причины на момент возникновения.

Отраслевые особенности и специфики отдельных про­изводств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Выделяют три варианта организа­ции нормативного расчета затрат:

1) учет по нормативным затратам. Фактические затраты
определяются следующим образом:

Фактические затраты = Нормативные затраты ± Отклонение от нормативных затрат.

При этом варианте исходят из того, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивается по нормативам (основные мате­риалы, незавершенное производство, готовая про­дукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам;

2) параллельный учет фактических и нормативных за­трат. Этот вариант предусматривает отражение дви­жения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объе­ма выполненных работ, услуг, произведенной про­дукции:

± Отклонения = Фактические затраты — Нормативные затраты;

3) учет смешанным способом (используется в двух ва­риантах). При первом варианте нормативная себе­стоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между суммой за­трат на производство и нормативной себестоимос­тью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения оседают в остатках незавершенного произ­водства.

Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонении не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и на счетах. Суммы отклонений от нормативных затрат оп­ределяются по каждой группе однородных изделий в пре­делах отчетного периода с сопоставлением фактических затрат с отдельным объемом выпуска продукции по нор­мативной себестоимости. При этом незавершенное произ­водство оценивается исходя из натуральных показателей балансового движения полуфабрикатов в производстве или описи незавершенного производства производствен­ных подразделений.

Методика калькулирования расчетов двух вариантов предусматривает выбор способа отнесения отклонений:

—отклонение от норм, выявленное в течение отчетно­го периода, полностью относить на себестоимость продукции;

—отклонение от норм распределяется между продук­цией и незавершенным производством.

Несмотря на положительные стороны нормативного метода, он является весьма трудоемким и имеет ряд недо­статков:

—остатки незавершенного производства при измене­нии норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них списывают на себестоимость го­товой продукции;

—при незначительном изменении норм в течение от­четного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Нормативный метод похож на международный метод Учета затрат — «Стандарт-кост». Эта система базируется на оценке издержек на производство изделия, исходя из нормативных издержек в дополнение либо вместо регистрации факти­ческих издержек.

Нормативные издержки разрабатываются для повторяющихся из раза в раз операций. Они опреде­ляются путем простого комбинирования нормативных из­держек тех операций, которые необходимы для производ­ства конкретного продукта. Обычно готовая продукция не производится силами одного цеха, за каждую операцию необходимую для производства продукта, отвечает свой центр ответственности (цех). Поэтому ни один из центров ответственности самостоятельно не может отвечать за от­клонения на весь выпуск.

По каждому центру ответственности разрабатываются нормативные издержки с учетом выхода продукции. На центры ответственности также распределяются фактичес­кие издержки за тот же период. Далее всю сумму факти­ческих издержек сопоставляют с общими нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период и выявляют отклонения по операции, выполня­емой данным центром ответственности (цехом).

Рис. Общая схема функционирования системы калькуляции себестоимости в системе стандарт-кост

Отклонения от нормативных издержек учитываются для выявления вызывающих их причин и лиц, ответственных за их возникновение. Отвечает за данные отклонения ру­ководитель центра ответственности.

В системе «стандарт-кост» существует два метода определения себестоимости выпущенной продукции:

1) на основе фактических издержек;

2) на основе нормативных издержек. Данный метод возможен, так как нормативная себестоимость дос­таточно точно соответствует фактической себестои­мости. Кроме того, он менее трудоемкий и позволяет сократить число бухгалтерских операций. Однако периодически по каждой производственной опера­ции, выполняемой в центре ответственности, необ­ходимо устанавливать фактические издержки и учи­тывать их, чтобы затем можно было осуществлять их сравнение с нормативными показателями. Вне зависимости от выбранного на предприятии метода определения себестоимости выпущенной продукции в систе­ме «стандарт-кост» устанавливаются нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе осуществления про­изводственных операций. Нормативная себестоимость включает нормативные издержки на все операции, по данной продукции, плюс нор­мативные постоянные накладные расходы, начисляемые на нее. Нормативные издержки для каждой опе­рации определяются перемножением количества какого-то исходного ресурса на цену, которая должна быть уплачена за каждую единицу данного ресурса (т. е. ценовой норматив).

Существует два подхода к определению нормативных издержек:

1) использование труда и материалов оценивается по фактическим данным прошлых периодов (на основе средних результатов за прошлые периоды, за вычетом избыточно израсходованных материалов и труда). Данный метод не позволяет сосредоточить внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукта, тем не менее он широко применяется на практике.

2) при помощи технического анализа — каждая опера­ция изучается подробно на основе точного учета ма­териалов, труда и работы оборудования, а также кон­трольного обследования всех ее составляющих.

Нормативные издержки на материалыопределяются пу­тем умножения нормативных количеств на соответствую­щие нормативные цены.

Нормативное количество материалов, необходимых для выполнения каждой операции, определяется путем иссле­дования, которое устанавливает, какие материалы наибо­лее приемлемы для изготовления каждого продукта со­гласно проекту и требованиям к его качеству, а также точное количество материалов, которые должны быть потреблены с учетом нормальных потерь, неизбеж­ных в производственном процессе.

Нормативные цены устанавливает отдел закупок (снаб­жения) на основе данных анализа возможных поставщи­ков и выбора оптимального, который сможет поставить требуемое количество доброкачественных материалов по наиболее конкурентоспособной цене. В нормативные цены закладываются возможные экономические преиму­щества при размещении заказов, получение скидок на ко­личество и качество закупаемых материалов, лучший спо­соб доставки и наиболее благоприятные условия получения кредита.

Нормативы трудозатратустанавливаются на основе изучения действий работников в процессе труда и затрат или времени на каждую составляющую операции. В нор­мативы трудозатрат включаются данные, полученные по результатам работы средних работников с учетом неизбеж­ных простоев, но при этом из затрат времени устраняются все составляющие, без которых можно обойтись.

Нормативы накладных расходовустанавливаются отдель­но для постоянных и переменных их составляющих. Ставки постоянных и переменных накладных расходов рассчитываются на единицу вида деятельности и для единицы продукции. Ставка постоянных накладных расходов унифицируется на предприятии. Нормативная ставка начисления накладных расходов может базироваться на ставке на час труда основных работников или на час работы оборудования. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам начисления накладных расходов, умноженным на нормативное время (это показатель выхода продукции, который служит общим деноминатором при вычис­лении результатов производства разных изделий).

Однако постоянные накладные расходы могут не рас­считываться до единицы продукции и на выпускаемую продукцию не распределяться.

Нормативы должны постоянно корректироваться, и если случается значительное изменение технологии произ­водства или цен исходных материалов, то для более полно­го отражения текущей ситуации в нормативы должны быть внесены соответствующие изменения.

Нормативы издержек можно разбить на три категории:

1) основные нормативные издержки— постоянные норма­тивы, остающиеся неизменными в течение длительно­го времени. Они позволяют выявлять тенденции эф­фективности производства, так как обеспечивают
стабильную базу для сравнения фактических издер­жек в течение ряда лет с одними и теми же нормати­вами. При изменении методов производства, уровня цен и других релевантных факторов основные нор­мативные издержки необходимо пересматривать;

2) идеальные нормативные издержки — это минималь­ные затраты, возможные в условиях самой эффек­тивной деятельности. Они представляют собой часто недостижимую цель, на которую необходимо ориен­тироваться организации;

3) достижимые в настоящее время нормативы— затра­ты, которые будут понесены в условиях эффектив­ной деятельности. Их отличие от идеальных состоит в том, что при установлении достижимых нормати­вов допустимые отклонения определяются с учетом обычной порчи ресурсов, поломок оборудования и времени вынужденных простоев. Именно достижи­мые нормативы являются оптимальными для сравнения их с фактическими издержками.

Если фактические издержки выше нормативных, то такое отклонение обозначается знаком «+» и считается неблагоприятным, а если фактические издержки ниже нормативных, то такое отклонение обозначается знаком «—» и считается благоприятным Отклонения прибыли (разницу между сметной и факти­ческой прибылью) можно разделить на отдельные состав­ляющие.

Рис.Анализ отклонений на основе системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам

Отклонения по реализационным и дистрибьюторским расходам — если производство носит циклический харак­тер, то нормативы по этой составляющей и отклонения по ней можно рассчитать так же, как по производственным расходам. Если нормативы установить нельзя, то контроль за расходами должен осуществляться путем сравнения сметных и фактических издержек.

Отклонение по общим производственным расходамвклю­чает в себя:

• Общее отклонение по основным производственным материалам — это разница между нормативными затрата­ми на материалы для фактического выпуска продукции и фактическими затратами. Оно состоит из отклонения по ценам и отклонения по использованию (количеству) мате­риалов.

Отклонение по ценам. Величина фактических затрат на материалы есть произведение фактического количества приобретенных материалов на фактическую цену, упла­ченную за каждую единицу материалов, в то время как счет «Материалы» дебетуется на величину, полученную при умножении фактического количества приобретенных материалов на нормативную цену единицы материалов. Отклонение возникает вследствии того, что различны нор­мативная и фактическая цены единицы материалов. Сле­довательно, отклонение цены материалов рассчитывается по формуле:

Отклонение цены материалов = (Фактическое количество х

х Нормативная цена) — (Фактическое количество х Фактическая цена) = (Нормативная цена — Фактическая цена) х Фактическое количество =

= Δ Цена х Фактическое количество,

где Δ Цена — разница между нормативной и фактической ценами за единицу материалов.

Данное отклонение рассчитывается по фактическому количеству закупленных материалов.

Отклонение по количеству материалов возникает вследствие того, что нормативное количество может не со­впадать с фактически израсходованным количеством ма­териалов. Следовательно, отклонение использования ма­териалов рассчитывается по формуле:

Отклонение использования материалов = (Нормативное количество х Нормативная цена) — (Фактическое количество х Нормативная цена) = (Нормативное количество — Фактическое количество) х Нормативная цена = Δ Количество х Нормативная цена,

где Δ Количество — разница между нормативным и факти­ческим количеством использованных материалов.

• Общее отклонение по заработной плате основных ра­ботников — это разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затра­тами на труд. Оно также получается путем суммирования отклонения по ставке заработной платы и отклонения по производительности труда работников.

Отклонение по ставке заработной платы возникает из-за изменения заработной платы, сверхурочной работы ос­новных работников и других причин. Оно может быть рас­считано по формуле:

Отклонение по ставке заработной платы = (Фактическое число отработанных часов х Нормативная ставка заработной платы) — (Фактическое число отрабо­танных часов х Фактическая ставка заработной платы) = (Нормативная ставка заработной платы — Фактическая ставка заработной платы) х Фактическое число отрабо­танных часов = Δ Ставка заработной платы х Фактичес­кое число отработанных часов,

где Δ Ставка заработной платы — разница между норма­тивной и фактической ставками заработной платы.

Отклонение по производительности труда работников возникает при изменении объема труда основных работ­ников. Оно рассчитывается по следующей формуле:

Отклонение по производительности труда = Нормативное время в часах х Нормативная почасовая заработной платы) — (Фактическое время в часах х Нормативная почасовая ставка заработной платы) = (Нормативное время в часах — Фактическое время в часах) х Нормативная почасовая ставка заработной платы = Δ Время в часах х Нормативная почасовая ставка заработной платы,

где Δ Время в часах — разница между нормативным и фак­тическим временем в часах.

Нормативное время в часах берется по фактическому выпуску продукции.

• Общее отклонение по переменным накладным расхо­дам - это разность между нормативными переменными накладными расходами, отнесенными на продукцию и фактическими переменными накладными расходами. Ког­да переменные накладные расходы меняются в зависимос­ти от времени труда основных работников или времени оборудования (исходных ресурсов), общее отклонение по переменным накладным расходам может быть вызвано следующими причинами, действующим по отдельности или вместе:

1) отклонение по цене, которое имеет место, если фак­тические расходы отличаются от сметных;

2) отклонение по количеству, что происходит, если фактическое время труда основных работников или время работы оборудования (исходные ресурсы) от­личается от времени, которое должно быть затрачено
на производство по нормативам.

3) Следовательно, общее отклонение по переменным на­кладным расходам состоит из отклонения по затратам и отклонения по эффективности.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам. Прежде чем рассчитать данное отклонение, необходимо скорректировать смету на сумму переменных накладных расходов, так как переменные накладные расходы могут изменяться в зависимости от времени труда основных работников (исходный ресурс). Далее можно рассчитывать отклонение по затратам на переменные накладные расходы по следующей формуле:

Отклонение по затратам на переменные накладные расходы = Сметные скорректированные переменные накладные расходы для фактического времени труда основных работников — Фактические переменные накладные расходы.

Отклонение переменных накладных расходов по эф­фективности возникает вследствие того, что для выпуска изделий приходится затратить больше труда основных ра­бочих, чем планировалось, так как переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда работ­ников. Рассчитать данные отклонения можно по формуле:

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (Выпуск продукции при норматив­ном затраченном времени на труд х Нормативная ставка переменных накладных расходов) — (Выпуск продукции при фактически затраченном времени на труд х Норма­тивная ставка переменных накладных расходов) = (Вы­пуск продукции при нормативном затраченном времени на труд — Выпуск продукции при фактически затрачен­ном времени на труд) х Нормативная ставка переменных накладных расходов = Δ Выпуск продукции х Норматив­ная ставка переменных накладных расходов,

где Δ Выпуск продукции — разница между выпуском про­дукции при нормативном и фактически затраченном вре­мени на труд.

• Отклонение по постоянным накладным расходам объясняет различие между сметными постоянными на­кладными расходами и фактическими постоянными на­кладными расходами. Оно определяется по следующей формуле:

Отклонение по постоянным накладным расходам = Сметные постоянные накладные расходы — Фактичес­кие постоянные накладные расходы.

Значение общего отклонения по постоянным наклад­ным расходам само по себе не особенно информативно. Для детального анализа этого отклонения требуется сравнение фактических затрат по каждой статье постоянных накладных расходов со сметными и дальнейшее выяснение причин данных отклонений.

Общее отклонение по марже прибыли при реализации продукциипозволяет определить влияние реализации на разницу между сметной и фактической прибылью. Оно опре­деляется по формуле:

Общее отклонение по марже прибыли при реализации продукции = Фактическая прибыль, рассчитанная на основе нормативных издержек на единицу продук­ции – Сметная прибыль, рассчитанная на основе норма­тивных издержек на единицу продукции.

Влияние использования нормативных издержек при вычислении вклада в прибыль означает, что отклонения по реализации возникают только из-за изменения факторов, контролируемых отделом сбыта, т. е. цен реализации и объемов реализованной продукции, а не искажаются от­клонениями по выпуску продукции. Общее отклонение по марже прибыли при реализации продукции можно про­анализировать по двум составляющим:

Отклонение по ценам реализации определяется по
формуле:

Отклонение по ценам реализации = (Фактическая маржа вклада в прибыль х Фактический объем реализа­ции) — (Нормативная маржа вклада в прибыль х Факти­ческий объем реализации) = (Фактическая маржа вклада в прибыль — Нормативная маржа вклада в прибыль) х Фактический объем реализации = ΔМаржа вклада в прибыль х Фактический объем реализации,

где Δ маржа вклада в прибыль — разница между факти­ческой и нормативной маржи вклада в прибыль.

• Отклонение по объему реализации определяется по
Формуле:

Отклонение по объему реализации = (Фактический объем реализации х Нормативный вклад в прибыль) — (Сметный объем реализации х Нормативный вклад в прибыль) = (Фактический объем реализации — Сметный объем реализации) х Нормативный вклад в прибыль = Δ Объем реализации х Нормативный вклад в прибыль,

где Δ Объем реализации — разница между фактической сметным объемом реализации.

Для руководителей центров ответственности предприятия ежемесячно или еженедельно должны составляться отчеты о результатах деятельности центров, в которых указываются все значительные отклонения. Данные отчеты должны содержать только те статьи, которыми руководи­тель центров ответственности может управлять, т. е. откло­нения по ценам на материалы, ставке заработной платы величина отклонений по объему постоянных накладных расходов в стоимостном выражении в отчете не предостав­ляются. В отчете о результатах работы текущие отклонения сравниваются с отклонениями предыдущих периодов, а также сообщается об общих отклонениях, накопившихся за текущий год.

Кроме того, руководитель центра ответственности дол­жен получать и ежедневные отчеты по тем отклонениям, которыми можно управлять каждый день.

В зависимости от особенностей организации производ­ства различают следующие методы учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции:

1. Позаказный— относится к системам калькуляции затрат, используемым в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или ус­луг является уникальной. Объектом калькулирова­ния является отдельный «заказ» (или «работа»). При этом методе затраты на производственные материа­лы, оплату труда производственных рабочих и обще­заводские накладные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каж­дый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Позаказный метод учета затрат и калькулирова­ния себестоимости используют такие отрасли промышленности, как судостроение, самолетостроение и тяжелое машиностроение, а также любое произ­водство, работающее по специальным заказам. К ос­новным его характеристикам относят:

- концентрацию данных о всех понесенных расхо­дах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

- измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

— ведение в Главной книге только одного счета «Не­завершенное производство», который расшифро­вывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, нахо­дящемуся в производстве на конец отчетного пе­риода.

2. Попроцессный — метод, применяемый фирмами, ко­торые серийно производят однообразную продук­цию или имеют непрерывный производственный цикл, т. е. в любом случае разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за опре­деленный период (неделю или месяц), чем пытаться соотнести их с отдельными видами продукции или заказами предприятия. Объектом учета затрат при данном методе является процесс, а объектом кальку­лирования — выпускаемая продукция. Себестои­мость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение или производствен­ный участок за неделю или месяц, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Если продукция проходит обработку на четырех участках, то размеры затрат суммируются для того, чтобы можно было опреде­лить общую себестоимость единицы продукции.

Такой метод учета себестоимости поточного про­изводства используется предприятиями по произ­водству красок, масел, газа, автомобилей, кирпичей или безалкогольных напитков и др. К основным ха­рактеристикам попроцессного метода учета себесто­имости относят:

- группировку производственных затрат по отдель­ным подразделениям или производственным уча­сткам безотносительно к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный период (неделю или месяц), а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

— открытие нескольких аналитических счетов к счету «Незавершенное производство». Для каждого подразделения или производственного участка открывается отдельный аналитический счет.

3. Попередельный— один из основных методов исчис­ления себестоимости продукции. Этот метод приме­няется на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов, фаз или где из одних исходных материалов в одном тех­нологическом процессе получают различные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции по передельным методом может быть двух вариан­тов: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При полуфабрикатном варианте исчисляют себестои­мость продукции по каждому переделу, которая состо­ит из себестоимости предыдущего передела и расхо­дов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также и себестоимос­тью готовой продукции. Полуфабрикатный метод мо­жет быть использован как с применением счета «По­луфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета. При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продук­ции последнего передела. При этом варианте затраты могут учитываться отдельно по каждому переделу без учета себестоимости продукции предыдущих переде­лов, тогда в себестоимость готовой продукции вклю­чаются все затраты на ее производство по всем пере­делам. При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов может также осуще­ствляться бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. При попередельном методе калькулирования так же, как и при других методах, сначала определяют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы. Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в зависимости от особенностей технологического процесса.

Попередельный метод учета себестоимости ис­пользуется предприятиями обувной, текстильной, швейной промышленности. Продукты этих произ­водств идентифицируются по партиям или по про­изводственным сериям. Они часто отличаются един­ственной деталью или требуют разного набора стандартизированных операций. К основным харак­теристикам попередельного метода учета себестои­мости относят:

—группировку затрат труда основных работников и накладных расходов по операциям;

—распределение и списание затрат за календарный период (неделю или месяц) по единицам продук­ции, прошедшим данную операцию пропорцио­нально средней величине добавленных затрат;

—открытие нескольких аналитических счетов к сче­ту «Незавершенное производство». Для каждого передела открывается отдельный аналитический
счет.

Дата добавления: 2014-01-20