Учет образования и использования спец. фондов

Фонды специального назначения (ФСН) формируются за счет прибыли предприятия. Нормы отчисления в ФСН устанавливаются предприятием и указываются в учредительных документах. Кроме прибыли источником образования ФСН могут быть также безвозмездные взносы учредителей либо других Ф и ЮЛ. К ФСН относятся: фонды накопления (ФН), фонда потребления (ФП) и фонды социальной сферы (ФСС).

Учет ФСН осуществляется на пассивном счете 88 “Нераспределенная прибыль”. По кредиту счета отражается образование фондов, по дебиту - их использование.

88.3 “ФН”, 88.5 “ФП”, 88.4 “ФСС”. Рассмотрим образование и использование каждого из этих фондов.

ФН - предназначен для развития предприятия: для финансирования затрат по расширению действительного производства, строительства новых объектов, реконструкции предприятия. Средства ФН могут быть использованы на проведение НИОКР, на создание инвестиционных фондов, на расходы связанные с выпуском ценных бумаг. Средства ФН могут быть уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года, а также других затрат. Образование ФН: 1. за счет прибыли предприятия Д81” Использование прибыли” и К88.3; 2. за счет безвозмездного поступления основных фондов, материалов, нематериальных активов в социальную сферу Д01” Основные средства”, 10” Материалы”, 04” Нематер. активы” К88.3 Использование ФН: Д88.3-К08” Капитальные вложения” - на кап. вложения на сумму затрат не увеличивающих первоначальную стоимость основных фондов; Д88.3-К87 “Добавочный капитал” - сумма убытков за отчетный год; Д88.3-К85” Уставной капитал” - сумма фонда распределенного между учредителями; Д88.3-К10” Материалы” - сумма ценностей переданных безвозмездно другим Ю. Л или ФЛ; Д88.3-К47” Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48” Реализация прочих активов” - сумма убытков по переданным безвозмездно основным фондам и др. товарно-материальным ценностям.

ФП. Средства ФП направляются на развитие социальной сферы предприятия, на материальное поощерение персонала, на осуществление мероприятий, которые не приводят к образованию нового имущества предприятия. средства ФП могут быть использованы на оплату проездных билетов, санаторных путевок, дотаций на питание и других выплат, компенсаций и поощерений. Образование фонда: Д81” Использование прибыли” - К88.5 - за счет чистой прибыли предприятия Д85” Уставной капитал” -К88.5 - за счет целевых взносов퓟учредителей Использование средств: Д88.5-К50” Касса” - сумма выданной материальной помощи;

Д88.5-К70” Расчеты с персоналом по оплате труда” - сумма премий и вознаграждений; Д88.5-К51” РС” - стоимость приобретенных подарков для работников предприятия; Д88.5-К71” Расчеты с подотчетными лицами” - сумма командировочных расходов начисленных сверх установленных лимитов. ФСС. Средства ФСС направляются по решению учредителей на финансирование развития соц. сферы. Этот фонд отражает движение имущества относящегося к социальной сфере полученного безвозмездно от других Ю. Л.

Образование фонда: Д81-К88.4 - за счет прибыли предприятия Д88.4 - использование ФСС. 43). Учет формирования уставного капитала. В связи с переходом к рынку и образованию пр-й различных форм собственности в БУ появилось новое понятие - КАПИТАЛ пр-я. Один из основных видов капитала предприятия- уставной капитал. Порядок формирования уст. капитала регулируется законом и учредительными документами. Уставной капитал формируется за счет взносов юр. и физ. лиц. Уставной капитал гос. пр-я формируется из ср-в выделенных из гос. бюджета в момент начала функционирования пр-я.

Уставной капитал АО состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной ст-тью. В соответствии с положением об АО в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в спец. реестре. В оплату за акции могут быть внесены ден. средства в руб. и валюте, здания, сооружения, нематериальные активы. Синтерический учет УК ведется на счете №85 “Уставной капитал”. Это пассивный счет, сальдо по нему кредитовое и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учередительных документах.

После регистрации АО образуется задолженность акционеров перед АО: 1. Образование уставного капитала: Д75” Расчеты с учредителями” - К85. 2. Фактич. поступление вкладов учредителей Д51 (52)

· К75.

3. Взнос в уставной капитал основных ср-в Д01 - К75; нематериальных активов Д04 - К75. Вкладчиками могут быть и физ. лица, и пр-я и организации. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала: 4. Увеличение уставного кап. за счет прибыли пр-я Д81” Использование прибыли” -К85. 5. Увеличение уст. капитала за счет резервного Д86” Резервный капитал” - К85.

6. Увеличение уст. капитала за счет добавочного капитала Д87” Добавочный капитал” -К85. 7. Уменьшение уставного капитала осуществляется при покрытии убытков АО Д85-К88 “Нераспределенная прибыль”.

При изменении уст. капитала необходима перерегистрация АО.

Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на спец. карточках. Основание для ведения этого учета - учредительные документы, акты приемки-передачи ОС, нематериальных активов, приходно-кассовые ордера и др. 44). Учет добавочного капитала. Добавочный капитал создается в результате переоценки имущества пр-я, безвозмездного поступления имущества пр-я или эмиссионного дохода.

Синтетический учет добавочного капитала ведется на счете 87 “добавочный капитал” - счет пассивный; по К отражается увеличение добавочного капитала в соответствии с приростом ст-ти; по Д отражается использование добавочного капитала. Сальдо кредитовое и показывает наличие добавочного капитала на предприятии.

Формирование добавочного капитала регулируется нормативными актами. Из-за различных источников формирования доб. капитала в БУ открываются различные субсчета: 87.1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 87.2 “Эмиссионный доход” 87.3 “Безвозмездно полученные ценности” 1. Образование и пополнение доб. кап., кот. связано с приростом ст-ти, отражается по К87/1 в корреспонденции с Д разных счетов: Д01” Основные средства” - при переоценке основных средств, Д04” Нематериальные активы” - при переоценке нематериальных активов, Д07” Оборудование к установке” - переоценка оборудования к установке, Д10” Материалы” - переоценка материалов и др. счетов.

2. Уменьшение доб. кап. возвожно при использовании средств на увеличение уставного капитала Д87-К85” Уставной капитал”.

3. При погашении непокрытого убытка Д87-К88” Нераспределенная прибыль” 4. При переоценке имущества в результате снижения его стоимости Д87-К01,04,07,10 и т.д.

На субсчете 87.2 “Эмиссионный доход” учет ведется следующим образом: ведется учет эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг в том случае, если сумма разницы между продажной ст-тью и номинальной будет положительной. Учет эмиссионного дохода: Д51,52,50 (редко) -К87.2. Учет сокращения эмиссионного дохода аналогичен учету на сч. 87/1.

Учет по субсчету 87.3 (нематер. ценности):

Оприходование имущества Д01” Основные средства”, 04 “НМА”, 07” Оборудование к установке”, 10” Материалы” и др. - К87.3.

Использование - Д87.3 К разных счетов.

Образование - аналогично учету на 87.1. 45). Учет формирования финансовых результатов.

Конечным результатом финансовой деятельности предприятия является его балансовая прибыль (убыток), который складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы внереализационных досходов и потерь. Определяется финансовый результат от реализации продукции и прочей реализации путем сопоставления К и Д счетов 46,47,48.

Внереализационные доходы учитываются по К80 в корреспонденции с Д51,76,26.

Для учета финансовых результатов используется счет 80 “Прибыли и убытки”, который имеет 3 субсчета: 1. Финансовый результат от реализации продукции 2. Финансовый результат от прочей реализации 3. Внереализационные доходы и потери. При определении финансового результата из выручки вычитается НДС и фактическая себестоимость реализованной продукции.

Фактическая себестоимость реализованной продукции состоит из себестоимости продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов. Счет 80 является пассивным, по К отражается прибыль от реализации, по Д - убыток. Финансовый результат деятельности предприятия состоит из: 1. Финансовый результат от реализации продукции 2.

Финансовый результат от прочей реализации 3.

Внереализационные доходы и потери. Учет финансового результата ведется следующим образом: 1. учет прибыли, полученной от реализации продукции отражается Д46-К80.1 2. учет убытка, полученного от реализации: Д80.1-К46 В соответствии с учетной политикой предприятия, которая формируется на предстоящий год, предприятие должно установить, как оно будет вести учет финансового результата: либо по предъявлению документов в банк (по моменту отгрузки), либо по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации). Государство рекомендует предприятиям определять финансовый результат по моменту отгрузки (в целях налогооблжения). При изменении учетной политики необходимо иметь разрешение на изменение учетной политики от Минфина РФ, а также сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, конвертируемому ЦБ на день поступления средств на расчетный счет. Фин. результат от прочей реализации: Д47,48 К80-2 (прибыль), Д80-2 К47,48 (убыток). Финансовый результат от реализации основных средств зависит от того, по какой стоимости будут проданы основные средства. Предприятие имеет право самостоятельно принимать решение о продаже основных средств по рыночной стоимости, которая может быть выше первоначальной стоимости или по остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей налогообложения при реализации основных средств по цене не выше остаточной стоимости фондов результат определяется из расчета реализации по рыночной цене.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия (НМА, оборудование к установке, материалы, МБП, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и денежные документы) учитывается: Прибыль для целей налогообложения- превышение продажной цены над первоначальной или остат. стоимостью. Если предприятие реализует иное имущество по цене не выше его себестоимости, то для целей налогобложения прибыли выручка от реализации представляет собой сумму сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки от таких сделок и расчет представляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Учет финансового результата по реализации иного имущества отражается: при получении прибыли: К80.2-Д48 при получении убытка: Д80.2-К48 К внереализационным доходам относятся: 1. Доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий. Прибыль: К80.3-Д50,51,52. Дивиденды по акциям, премии или % по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. 2. Доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

Дата добавления: 2014-01-20