Особенности определения НБ при получении доходов в виде материальной выгоды

Особенности определения НБ при получении доходов в натуральной форме

Доход в натуральной форме – это доход в виде товаров, работ, услуг либо иного имущества. В НК содержится закрытый перечень лиц, в результате отношения с которыми у физических лиц могут возникнуть доходы в натуральной форме. В этот перечень лиц входят организации и ИП. Если доход получен в натуральной форме от физического лица, который не имеет статус ИП, то объекта обложения у физического лица, получившего такой доход, не возникает.

НБ при получении дохода в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг либо иного имущества, исчисленной исходя из рыночных цен. Если налогоплательщик частично оплатил товары, то при определении натурального дохода, сумма такой предоплаты не учитывается.

НБ в натуральной форме = рыночная стоимость товаров, работ, услуг с НДС и акцизами по подакцизным товарам – частичная оплата.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

В случае невозможности удержания налога налоговым агентом в установленный срок, налоговый агент, т.е. работодатель, выплачивающий заработную плату исключительно в натуральной форме, обязан в месячный срок подать в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ и он также обязан сообщить о невозможности удержать налог. Этот порядок применяется в том случае, если в течение 12 месяцев после выплаты доходов в натуральной форме организация не имеет возможности удержать налог с денежных выплат.

Существует 3 вида материальной выгоды:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, налоговая база облагается по ставке 35%. и определяется как:

1)превышение суммы процентов над заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом, а не налогоплательщиком. Этот порядок действует с 2008 года.

Рассмотрим второй вид материальной выгоды (материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику). Понятие взаимозависимости раскрывается в статье 20 НК. Она возникает между физическими лицами или организациями в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности. Взаимозависимыми признаются физические лица, которые состоят в соответствии с гражданским кодексом в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, а также в отношениях усыновителя и усыновлённого, а также в отношениях попечителя и опекаемого. Она также прослеживается в тех случаях, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. Кроме того суд может признать взаимозависимость и по другим основаниям, например, между юридическим лицом и его руководителем или юридическим лицом и акционером.

При приобретении товаров у взаимозависимого лица, доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычно. Поэтому НБ в этом случае определяется как цена, по которой идентичные или однородные товары реализуются третьим лицам, не являющихся взаимозависимыми минус цена их реализации налогоплательщику. Или НБ= обычная цена реализации – цена реализации по договору с налогоплательщиком.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг возникает в тех случаях, когда ценные бумаги приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной и в том числе когда они получены безвозмездно налогоплательщиком. НБ здесь равна рыночная стоимость ценных бумаг, определяемая с учётом предельной границы колебания рыночной цены ценных бумаг минус расходы налогоплательщика на их приобретение.

Предельные границы колебания рыночной цены установлены в размере 20% в сторону повышения или понижения: при расчёте материальной выгоды нужно исходить из рыночной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на 20%, т.е. до нижней границы колебания рыночной цены. Следовательно, если фактические расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг равны или больше рыночной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на 20%, то материальная выгода не возникает. (Например, купили акции за 700р., их рыночная цена = 1000р., находим 20% от 1000 р. = 200р., затем 1000 – 200р. = 800р., 800р. – 700р. (расходы) =100р., 100*13%= 13р.- это налог).

НБ= рыночная стоимость ценных бумаг, уменьшенная на 20% - расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг. При этом рыночная стоимость ценных бумаг, уменьшенная на 20% = рыночная стоимость ценных бумаг – (рыночная стоимость *20%/100%).

6. Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год.

7. Налоговые вычеты.

Существует 4 вида налоговых вычетов:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты

НБ = Доход – Налоговые вычеты

Налог = НБ * 13%

То есть необлагаемый минимум бывает 3 видов: в размере 3000 руб, 500 руб, 400 руб в месяц.

Категории плательщиков, имеющих право на 3000 руб представлены в пп.1 п.1 ст.218 НКРФ: чернобыльцы; инвалиды ВОВ из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья и другие категории. Данный вычет предоставляется вне зависимости от доходов.

5000 руб в месяц предоставляется тем категориям, которые представлены в пп.2 п.1 ст.218 НКРФ: герои Советского Союза, герои РФ, инвалиды с детства, инвалиды I и II группы и т.д. Данный вычет так же предоставляется вне зависимости от доходов налогоплательщика.

400 руб предоставляется всем иным налогоплательщикам физическим лицам, которые не имеют право на вычет в размере 3000 руб или 500 руб. В отношении минимального вычета есть ограничения по доходам. Его можно применять до тех пор, пока доход налоплательщика, рассчитанный нарастающим итогом сначала налогового периода, не превысит 40 000руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленные ограничения, данный вид налогового вычета не применяется. При расчете предстоящей суммы дохода учитывается только те доходы, которые облагаются по ставке 13%, следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам в расчете 40 000руб., не учитываются.

Может возникнуть ситуация когда физическое лицо может рассчитывать больше, чем на один налоговый вычет на себя. В этом случае предоставляется только один из них – максимальный.

Вычет на детей предоставляется налогоплательщикам, на обеспечение которых, находятся дети. К таким налогоплательщикам относят: родителей, в том числе приемных, супругов родителей, опекунов, попечителей. Вычет предоставляется в размере 1000руб. на каждого ребенка. Не предоставляется вычет супругам опекунов и попечителей, а предоставляется супругам приемных родителей.

Данный вид налогового вычета предоставляется независимо от предоставления других вычетов. По данному вычету действует следующее ограничение:

по доходу, то есть вычет можно применять до тех пор, пока доход налогоплательщика, рассчитанный нарастающим итогом сначала налогового периода, не превысит 280 000руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит указанные ограничения, налоговый вычет не применяется.

ограничения по возрасту ребенка: вычет производится на ребенка до 18 лет, если ребенок является учащимся очной формой обучения, то вычет на него производится до 24 лет. Во время нахождения ребенка в академическом отпуске, оформленном в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается.

Продолжительность предоставления вычета на ребенка: впервые вычетом можно воспользоваться с месяца рождения, либо с месяца, в котором установлена опека, либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка в семью на воспитание. Вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет, либо 24 года.

В нескольких случаях налогоплательщику предоставляется двойной вычет:

1. ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом;

2. если учащиеся очной формы обучения в возрасте до 24 лет являются инвалидами 1 или 2 групп;

3. если ребенок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна или попечителя, либо приемного родителя.

Кроме того, с 1 января 2009 года появилась возможность получить двойной вычет в том случае, если второй родитель отказался от вычета в пользу первого. В НК понятие единственного родителя не приведено. Термин единственный родитель необходимо применять из его буквального толкования, а именно такой родитель является единственным, то есть в свидетельстве о рождении записан один родитель. К понятию единственный родитель не относят случаи, если брак расторгнут или родители не состояли или не состоят в браке. Удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекращается предоставление вычета в двойном размере с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

С 2009 года у родителей, включая приемных, появилась возможность перераспределять свой вычет в пользу другого родителя. В связи с этим данный вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей по их выбору. Основанием для этого будет заявление одного из родителей об отказе в получении вычета.

В случае, когда налогоплательщик имеет право получения двойного вычета по двум основаниям, тогда вычет предоставляется в четырехкратном размере.

Все виды стандартных налоговых вычетов предоставляет налоговый агент, то есть работодатель, организация или ИП.

Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то тогда налогоплательщик должен выбрать одного из них, который будет предоставлять вычеты и для этого он пишет заявление налоговому агенту.

Если налогоплательщик работает у налогового агента не сначала года, то при предоставлении ему вычета в размере 400руб. и 1000руб. необходимо учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой по форме 2НДФЛ, которую налогоплательщик берет у прежнего работодателя и предоставляет по новому месту работы. Если налогоплательщик не сделает этого, то по новому месту работы в этом налоговом периоде вычеты не предоставляются.

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом на основе заявления налогоплательщика и на основании документов, подтверждающих право на применение вычета.

Если налоговый агент предоставил налогоплательщику налоговые вычеты в меньшем размере или вообще не предоставил, то тогда по окончании налогового периода перерасчет дохода с учетом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом. Основанием для этого является декларация налогоплательщика, заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право на вычет.

Дата добавления: 2014-01-20