Профессиональный налоговый вычет

Различают 3 вида данного вычета:

1. вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся частной практикой: нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, иные лица;

2. вычет предоставляется налогоплательщикам, которые получают доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера;

3. вычет предоставляется налогоплательщикам, которые получаю авторские и иные виды вознаграждений.

Индивидуальные предприниматели и иным лица, занимающиеся частной практикой вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных вычетов. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода. Состав этих расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно и он аналогичен порядку определения затрат по налогу на прибыль организации. В составе профессионального вычета учитывается и сумма государственной пошлины, которая уплачивается в связи с профессиональной деятельностью, а так же иные налоги, уплачиваемые за налоговый период, за исключением НДФЛ. Сумма уплаченного налога на имущество физических лиц принимается в качестве вычета только в случае, если имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, то профессиональный вычет для них определяется по нормативу: 20% от доходов, полученных индивидуальным предпринимателем.

Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%. Вычет предоставляется налоговым органом по окончании налогового периода, при этом налогоплательщику необходимо подать заявление в налоговый орган, декларацию (по форме 3 НДФЛ) и документы, подтверждающие применение профессиональных вычетов.

Физические лица, которые получают доход от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшать свои доходы на профессиональные вычеты. К договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ, оказание услуг, относятся договор подряда, договор возмездного оказания услуг. Данный вид вычета предоставляется в сумме фактически - произведенных и документально - подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. Вычет физическим лицом может быть получен либо у налогового органа, либо у налогового агента. Для получения вычета у налогового агента необходимо обратиться к нему с письменным заявлением и документами, подтверждающими расходы, а для получения у налогового органа необходимо по окончании налогового периода, в котором получен доход, обратиться с заявлением в налоговую инспекцию и предоставить декларацию и документы, подтверждающие право на данный вид вычета.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения, вознаграждения за создание произведений науки, искусства, литературы, а так же физические лица, получающие вознаграждение за открытия и изобретения. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если физическое лицо не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется по нормативу, то есть процент от начисленного дохода: минимальное значение 20%, максимальное – 40%. при предоставлении этого вычета расходы, подтвержденные документально не могут учитываться одновременно с расходами по нормативам. Вычет может быть получен либо у налогового агента, либо у налогового органа. Для получения вычета у налогового агента необходимо обратиться к нему с письменным заявлением и документами, подтверждающими расходы, а для получения у налогового органа необходимо по окончании налогового периода, в котором получен доход, обратиться с заявлением в налоговую инспекцию и предоставить декларацию и документы, подтверждающие право на данный вид вычета.

8. Дата фактического получения дохода.

Определяется как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;

2. день передачи дохода в натуральной форме;

3. день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам, либо кредитным средствам, либо день приобретения товаров, ценных бумаг при получении дохода в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход по трудовому договору за выполнение трудовых обязанностей. в случае, если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, то датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который начислен доход.

9. Налоговые ставки (см. налоговая база).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

НБ= доходы в доходы в материальная

денежной + натуральной + выгода

форме форме

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и так как в НК существует 5 налоговых ставок, то выделяется 5 групп налоговой базы:

13%;

30%;

15%;

9%;

35%.

Рассмотрим налоговую базу со ставкой 13%. Сюда включается большая часть доходов, полученных физическом лицом. Сюда включается заработная плата и другие выплаты, связанные с оплатой труда и др. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Существует 4 группы налоговых вычетов:

стандартные

социальные

имущественные

профессиональные.

(налоговые вычеты применяются только к первой группе).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде (календарный год) окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13% за этот же налоговый период, то тогда применительно к этому же налоговому периоду налоговая база равна нулю и полученная разница на следующий налоговый период не переносится (она прогорает), за исключением имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (специальные), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые вычеты не применяются.

НБ (специальные ставки)=доходы.

Ставка 30% применяется в отношении доходов, которые получены физическим лицом- нерезидентом РФ. Исключение составляют доходы нерезидентов в виде дивидендов.

Ставка 15% применяется в дивидендах, которые получают нерезиденты РФ.

Ставка 9% применяется в дивидендах, но только полученных резидентами РФ.

Ставкой 35% облагаются 3 вида доходов:

стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров в части превышения 4000 р. за налоговый период

процентные доходы по вкладам в банк. Выделяют 2 вида вкладов:

- рублёвые. По этим вкладам налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условным договором, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты.

Сколько процентов мы получаем от вклада по договору:

%(руб.)=вклад(руб.)*%по договору*(количество дней/365). (1)

Затем определяются условные проценты (исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов):

Условный %(руб.)=вклад(руб.)*(ставка рефинансирования+5%)*(количество дней/365). (2)

Если (1) больше, чем (2), то формируется налоговая база. Если (1) меньше или равно (2), то налоговая база не формируется. (1)-(2)=налоговая база. Налог = налоговая база*35%.

- В иностранной валюте. Здесь налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствиями с условиями договора над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых:

%(руб.)=вклад(иностр. валюта)*%по договору*(количество дней/365). (1)

Условный %(руб.)=вклад(иностр. валюта)*9% *(количество дней/365). (2)

(1)-(2)=налоговая база

налог=НБ*35%.

суммовые экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных или кредитных средств:

- рублевые займы (кредиты);

- валютные займы (кредиты).

Согласно гражданскому кодексу, предоставление займа- это передача в собственность денег или других вещей, определённых родовыми признаками заимодавцем заёмщику с условием возврата заёмщиком суммы займа или равного количества других полученных вещей того же рода и качества.

Договор займа между гражданами должен быть заключён в письменной форме, если его сумма превышает в 10 раз мрот.

Если заимодавцем является юридическое лицо, то письменная форма заключается, не зависимо от суммы займа.

В соответствии с гражданским кодексом выдача кредита- это предоставление банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заёмщиком полученной денежной суммы и уплаты процентов по кредиту.

Отличие займа от кредита:

1. кредит предоставляют только банки или иные кредитные организации

2.кредит предоставляется только в денежной форме, а займы могут и иными вещами

3.кредитный договор должен заключаться в письменной форме, не зависимо от суммы.

По рублевым займам или кредитам налоговая база определяется в части превышения суммы процентов за пользование заёмными либо кредитными средствами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, установленной на дату фактического получения доходов налогоплательщика, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Здесь мы определяем, сколько процентов мы должны заплатить за наш заём в рублях, т.е.

%(руб.)=заём *% по договору*(количество дней/365). (1)

Определяем условный процент:

Условный %(руб.)=заём *2/3 ставки рефинансирования*(количество дней/365). (2).

Если (2)меньше или равно (1), то НБ не возникает. (2) должно быть больше (1). (2)- (1)=НБ. Налог=НБ*35%.

По валютным займам или кредитам НБ определяется в части превышения суммы процентов за пользование заёмными или кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

% по договору займа или кредита = заём или кредит* % по договору*(количество дней/365). (1)

Условный % = заём или кредит *9% *(количество дней/365). (2).

Если (2) больше (1), то НБ возникает. (2)- (1)=НБ. Налог=НБ*35%.

Исключение, если займы или кредиты направлены на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или комнаты или долей и, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по приобретенному жилью, то сумма экономии на процентах за пользование займом или кредитом не признаётся материальной выгодой, облагаемой по ставке 35%. По данному виду дохода, т.е. материальная выгода, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом.

10. Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Налог = Налоговая база * ставка;

Налоговая база = Доход – Налоговые вычеты (13%);

НДФЛ13 = (Доход – Налоговые вычеты) * 13%;

НДФЛ9, 15, 30, 35 = Налоговая база (Доход) * ставка.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующим налоговым периодам. Сумма налога определяется в рублях (полных), то есть сумма свыше 50коп. округляется до 1рубля. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех сумм налога, облагаемых по разным ставкам.

Для резидентов:

Общ. сумма НДФЛ = НДФЛ13% + НДФЛ9% + НДФЛ35%;

Для нерезидентов:

Общ. сумма НДФЛ = НДФЛ30% + НДФЛ15%.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Обеспечение соблюдения положения главы 23 налогового кодекса.

Налоговые агенты-лица, которые обязаны исчислить, удержать у лиц налог и перечислить его в бюджетную систему, то есть они посредники между налогоплательщиком и государством. Налог удерживается налоговыми агентами из доходов, которые уплачивает налогоплательщик. Налоговыми агентами по налогу на доходы физических являются:

1)российские организации

2)обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации

3)индивидуальные предприниматели

4)нотариусы, занимающиеся частной практикой

5)адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

Налоговые агенты должны исчислять и удерживать налог у физических лиц со всех доходов, которые выплачивает за исключением отдельных видов доходов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а обязанности различаются.

За невыполнение обязанностей они несут ответственность (налоговую, уголовную, административную). Основная обязанность налогового агента правильно и своевременно исчислять, удерживать у физических лиц и перечислять налог в бюджет при этом он должен иметь возможность удержать налог, то есть иметь денежные средства, которые нужно выплатить физическому лицу. Если налоговый агент не может удержать налог на доходы физических лиц, то обязанность удержать налог у этого налогового агента не возникает. В этом случае он обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолжности физического лица. Это сообщение направляется в налоговый орган по месту учета налогового агента в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно это в ближайшие 12 месяцев налоговый агент не может удержать налог. Налоговые агенты обязаны индивидуально по каждому физическому лицу вести учет:

1)доходов, которые он выплачивает в пользу физического лица;

2)сумма налога, которую он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет. Для такого учета используется форма 1НДФЛ.

Ежегодно не позднее первого апреля года следующего за истекшим налоговым периодом налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица и о суммах начисленных и удержанных НДФЛ за предыдущий налоговый период. Эти сведения подаются по форме 2 НДФЛ отдельно по каждому физическому лицу плюс реестр на всех.

Налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечить сохранность документов необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога. Они так же обязаны выдавать по заявлению физического лица справки о выплаченных им доходов и удержанных сумм НДФЛ по форме 2НДФЛ. Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда налоговые агенты при выплате доходов физическому лицу не исчисляет, не удерживает и не перечисляет НДФЛ в бюджет:

1)когда осуществляются выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны исчислять налог самостоятельно (индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой). Налоговый агент при этом должен убедиться в том, что он выплачивает доход именно таким лицам, то есть эти лица должны предоставить свидетельство о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет в налоговом органе налоговому агенту. В этом случае 2НДФЛ по этим лицам подавать не надо;

2)налоговые агенты осуществляют выплаты налогоплательщику определенных видов доходов, при получении которых организация обязана самостоятельно уплатить налог. Эти виды доходов представлены в статье 228 налогового кодекса;

3)налоговые агенты осуществляют выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению по статье 217 налогового кодекса

Дата добавления: 2014-01-20